利用Excel進(jìn)行應收款項的賬齡審計

表一是某上市公司2004年度財務(wù)報告披露的母公司應收賬款的會(huì )計注釋?zhuān)骸　∽屑�，我們�?huì )發(fā)現表格中存在兩處矛盾之處：2004年12月31日賬齡為2～3年的金額為9389259.79元，而在2003年12月31日賬齡為1～2年的金額僅有3808844.83元。另外，2003年12月31日并無(wú)賬齡為4～5年的應收款項，而2004年12月31日，賬齡5年以上的應收款竟然會(huì )有553575.41元之多�！　“凑肇斦�部財會(huì )（2002）18號的規定：采用賬齡分析法計提壞賬準備時(shí)，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項，且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實(shí)無(wú)法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。實(shí)踐中，絕大多數采用“先發(fā)生先收回”的原則確認應收款項的賬齡�！　“凑丈鲜鲑~齡劃分原則，在一般情況下，企業(yè)財務(wù)會(huì )計報表的應收賬款或其他應收款項目本年末賬齡1～2年的金額不應該大于上年末賬齡1年以?xún)鹊慕痤~；本年末賬齡2～3年的金額不應該大于上年末賬齡1～2年的金額；假如賬齡3年以上的不再細分，本年末賬齡3年以上的金額不應該大于上年末賬齡2～3年和3年以上的金額的合計數�！　‘敶嬖谙铝星闆r時(shí)，應收賬款或其他應收款報表項目的兩個(gè)連續會(huì )計年度不同賬齡金額可能不遵循上面的：　　1.編制合并報表的，本年度納入合并范圍的企業(yè)增加，新增加的企業(yè)包含有賬齡為1年以上的應收款項；　　2.由于收購、兼并或債務(wù)重組，企業(yè)本年度購入賬齡為1年以上的應收款項；　　3.預付賬款因回收無(wú)望轉入其他應收款�！　￠喿x該公司年報，公司并未披露資產(chǎn)收購、亦不存在預付賬款調整。因此我們可以判斷，該上市公司賬齡劃分可能存在�！　�為什么審計的會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現這樣明顯的差錯呢？　　應收款項的賬齡審計，是財務(wù)會(huì )計報表的基礎審計工作，企業(yè)應收款項的明細賬戶(hù)動(dòng)輒成百上千，賬齡審計頗為繁瑣。但壞賬準備計提依據的準確性直接壞賬準備金額的準確性，故對應收款項要求的精度很高。有什么高效率的可以解決這個(gè)問(wèn)題嗎？　　下面介紹一種利用Excel進(jìn)行應收款項賬齡審計的方法�！　±�用Excel進(jìn)行賬齡審計，需要企業(yè)提供應收款項分客戶(hù)明細賬戶(hù)編制的“年初數、本年累計借方發(fā)生額、本年累計貸方發(fā)生額、年末余額”格式的會(huì )計數據資料。越來(lái)越多的企業(yè)采用會(huì )計軟件進(jìn)行核算，該資料可以利用會(huì )計軟件提供的“數據導出”功能導出為Excel格式獲得�！　∫�、首次接受委托審計　　將獲取資料按照表二格式置于一個(gè)Excel工作簿內�！　∵\用Excel的數據排序功能將年末余額為負數的數據（需要報表重分類(lèi)）剔除后，就可以在A(yíng)、B、C、D單元格中設定函數公式�！　�1.賬齡1年以?xún)鹊暮瘮禐椋篈=IF（本年貸方發(fā)生額

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