利用Excel執行審計分析程序

[摘 要] 程序需要在處理大量數據基礎上進(jìn)行比較分析,Excel軟件則為執行分析程序提供了有力的工具。本文主要從財務(wù)報表整體和賬戶(hù)兩個(gè)層面,先容如何利用Excel執行橫向、縱向、比率和趨勢分析程序,以期對審計實(shí)務(wù)職員高效執行審計分析程序有所幫助。
[關(guān)鍵詞] 分析程序;Excel
[中圖分類(lèi)號] F239.1[標識碼]B[文章編號] 1673-0194(2006)01-0044-03

分析程序又稱(chēng)分析性復核,是審計職員常用的重要審計程序(或審計技術(shù))之一。根據信息對稱(chēng)性的特點(diǎn),財務(wù)數據之間、非財務(wù)數據之間以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間均存在一定的內在聯(lián)系,審計職員通過(guò)分析數據之間的關(guān)系,找出其中的異常波動(dòng)或不一致作為進(jìn)一步審計的重點(diǎn),此乃分析程序的原理所在。審計職員之所以廣泛運用分析程序,原因有二:一是師事務(wù)所面臨著(zhù)、和競爭的壓力,需要降低審計用度;二是運用此方法可以進(jìn)步審計質(zhì)量。在手工操縱下,執行分析程序需要審計職員處理大量數據,并要從中找出相關(guān)信息的異�；虿灰恢�,這對審計職員的職業(yè)能力提出嚴重挑戰。本文借助Excel的強大數據和圖表功能來(lái)執行審計分析程序,旨在幫助審計職員迅速而又正確地分析相關(guān)財務(wù)信息,找出審計風(fēng)險之所在,為進(jìn)一步審計指明方向。

一、分析程序原理

分析程序是指審計職員通過(guò)不同財務(wù)數據之間、以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調查與其他相關(guān)信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

1.執行分析程序的目的 分析程序在財務(wù)報表審計的三個(gè)階段都可以運用,但在每個(gè)階段運用所起到的作用有所不同。在審計計劃階段,執行分析程序可以幫助注冊會(huì )計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。即通過(guò)該程序了解、確認被審單位是否存在異�；蛞馔獾男畔⒉▌�(dòng),以便找出潛伏的錯報風(fēng)險領(lǐng)域,進(jìn)而確定相應的審計重點(diǎn)和進(jìn)一步的審計程序。在審計實(shí)施階段,分析程序可直接作為一種實(shí)質(zhì)性測試程序,以收集與賬戶(hù)余額和各類(lèi)交易相關(guān)的特殊認定的證據。在審計報告階段,分析程序用于對被審單位會(huì )計報表的整體公道性做最后的復核。按照注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )2004年10月和2005年7月兩次發(fā)布的風(fēng)險導向審計準則的征求意見(jiàn)稿的規定,審計職員在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時(shí)應當實(shí)施分析程序,從而有助于識別異常的交易或事項,以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生的金額、比率和趨勢,并對這些異�；蛭搭A期到的關(guān)系在識別重大錯報風(fēng)險時(shí)應予以考慮。

2.執行分析程序常用的方法 執行分析程序常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。
比較分析法是通過(guò)對某一報表項目與既定標準的比較,以獲取審計證據的一種技術(shù)方法。具體的比較包括本期實(shí)際數與計劃數比較,本期實(shí)際數與預算數的比較,本期實(shí)際數與同業(yè)標準數之間的比較等。
比率分析法是通過(guò)對報表中某一項目同與其相關(guān)的另一項目相比所得的值進(jìn)行分析,以獲取審計證據的一種技術(shù)方法。
趨勢分析法是通過(guò)對連續若干期某一報表項目的變動(dòng)金額及其百分比的計算,分析該項目的增減變動(dòng)方向和幅度,以獲取有關(guān)審計證據的一種技術(shù)方法。
無(wú)論是對財務(wù)報表整體執行分析程序,還是對賬戶(hù)或交易執行分析程序,以上三種方法經(jīng)常被結合使用。

3.執行分析程序的步驟 分析程序在審計各個(gè)階段運用的步驟也有所不同,但在審計計劃階段的應用中尤為完整。在計劃階段,有效使用分析性復核程序,必須系統地執行以下步驟:
(1)確定將要執行的計算及比較:審計職員根據分析目標及獲取的相關(guān)資料,確定執行何種類(lèi)型的計算及比較。常用的計算及比較包括盡對額比較、結構比率分析、相關(guān)比率分析和趨勢分析。
(2)估計期看值(確定基準值):審計職員可以根據各種不同來(lái)源的數據估計期看值。估計期看值常用方式包括:根據預算或猜測估計期看值、根據被審計單位以前年度的會(huì )計信息估計期看值、根據會(huì )計要素之間的關(guān)系估計期看值、根據同行業(yè)資料估計期看值等。
(3)執行計算及比較:審計職員按照公式對被審單位相關(guān)數據進(jìn)行處理,并把處理結果與期看值對比,確定差異或變動(dòng)幅度。
(4)分析數據及確認重大差異:分析的主要目的是確認是否有異�；蛞馔獾牟▌�(dòng)。由于重大差異和意外波動(dòng)是錯報風(fēng)險增加的信號,因此,注冊會(huì )計師必須對重大的差異或波動(dòng)進(jìn)行調查。
(5)調查重大的非預期差異:對重大的非預期差異,審計職員必須進(jìn)行調查,包括向被審計單位詢(xún)問(wèn)、檢查交易憑證等。
(6)確定對審計計劃的影響:不能公道解釋的重大差異通常被視為錯報風(fēng)險增加的信號,審計職員通常會(huì )計劃更具體的測試。執行分析性復核程序可指出高風(fēng)險領(lǐng)域所在,使審計更具有效率和效果。

二、Excel在執行程序中的具體

1.財務(wù)報表整體分析程序 借助Excel執行審計分析程序首先應從被審單位的賬務(wù)處理系統中將有關(guān)數據導進(jìn)到指定的Excel文件,然后借助Excel程序強大的數據處理功能執行審計分析程序。將財務(wù)報表數據導出過(guò)程如下(以浪潮國強財務(wù)軟件為例):進(jìn)進(jìn)賬務(wù)處理系統的“報表治理系統”界面,在“報表”下拉菜單中選擇“導出”功能,并指定保存的文件名、位置及Excel類(lèi)型,見(jiàn)圖1。

審計職員應通過(guò)對財務(wù)報表項目的橫向、縱向和比率分析,綜合觀(guān)察和對比,確定重大或異常差異。
(1)利用Excel對財務(wù)報表進(jìn)行橫向分析:財務(wù)報表橫向分析是將報表項目當年數與上年數進(jìn)行比較,求出其增減數額及比率,以觀(guān)察變化動(dòng)態(tài),尋找異常變動(dòng)項目。以利潤表橫向分析為例,見(jiàn)圖2。
(2)利用Excel對財務(wù)報表進(jìn)行縱向趨勢分析:財務(wù)報表縱向分析是每一報表項目占資產(chǎn)總額、負債及所有者權益總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)發(fā)生額的百分比,與上年同口徑百分比比較,并觀(guān)察和分析結構比例的動(dòng)態(tài)變化,查找異常變動(dòng)項目。以資產(chǎn)負債表縱向趨勢分析為例,見(jiàn)圖3。
(3)利用Excel執行財務(wù)比率分析:財務(wù)比率分析是根據財務(wù)報表項目數據計算出具有依存關(guān)系的項目之間的比率,并通過(guò)不同期間比率的變化(或與同行業(yè)均勻值比較)來(lái)觀(guān)察和分析報表項目的變動(dòng),查找異常變動(dòng)項目。圖4列示了常用的財務(wù)比率計算及分析過(guò)程。

圖4中2004年各項財務(wù)比率計算如下:
D5=資產(chǎn)負債表縱向分析!D6/資產(chǎn)負債表縱向分析!D11;
D6= (資產(chǎn)負債表縱向分析!D6-26244)/資產(chǎn)負債表縱向分析!D11,26244為2004年末存貨余額;
D7=資產(chǎn)負債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負債表縱向分析!D10;
D8=資產(chǎn)負債表縱向分析!D13/資產(chǎn)負債表縱向分析!D15;
D9=(利潤表橫向分析!D19 利潤表橫向分析!D13)/利潤表橫向分析!D13;
D10=利潤表橫向分析!D7/26244;
D11=利潤表橫向分析!D6/28370,28370為2004年末應收賬款余額;
D12=利潤表橫向分析!D6/資產(chǎn)負債表縱向分析!D10;
D13=利潤表橫向分析!D19/利潤表橫向分析!D6;
D14=利潤表橫向分析!D21/資產(chǎn)負債表縱向分析!D10;
D15=利潤表橫向分析!D21/資產(chǎn)負債表縱向分析!D15。
說(shuō)明:圖4中2003年各項財務(wù)比率計算與2004年類(lèi)似。另外,為簡(jiǎn)化計算,在各項資產(chǎn)余額變化不大情況下,本例中財務(wù)比率的分母為資產(chǎn)均勻余額的,均采用年末余額來(lái)計算。
2.賬戶(hù)或交易分析程序
在審計實(shí)施階段,審計職員常執行分析程序,以證實(shí)賬戶(hù)或交易認定的恰當性。資產(chǎn)賬戶(hù)、負債賬戶(hù)收進(jìn)賬戶(hù)以及用度賬戶(hù)廣泛應用到分析程序,下面以毛利率分析為例來(lái)先容分析程序在主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)賬戶(hù)審計中的應用,有關(guān)計算和趨勢分析見(jiàn)圖5。

三、分析程序結果的運用

執行分析程序計算分析得到的異常波動(dòng),往往是重大錯報風(fēng)險之所在,特別是被審計單位不能做出公道解釋的重大差異,審計職員應將涉及項目作為重點(diǎn)審計項目,必要時(shí)應當調整原定的審計程序或追加更為具體的實(shí)質(zhì)性測試程序,以收集到更加充分適當的審計證據,從而降低審計風(fēng)險、實(shí)現審計目的。如在前面的例子中,通過(guò)利潤表橫向分析、財務(wù)比率分析和毛利率分析,可以發(fā)現該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)無(wú)論是全年發(fā)生額還是12月份的發(fā)生額明顯異常,因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的真實(shí)性成為審計職員需要重點(diǎn)審計的目標。審計職員通過(guò)計算分析被審單位“經(jīng)營(yíng)現金流進(jìn)量/主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)”指標發(fā)現,被審年度該項指標較以前年度明顯偏小,而審計職員對有關(guān)應收款項發(fā)詢(xún)證函也沒(méi)得到回函。審計職員又進(jìn)一步檢查業(yè)務(wù)交易的合同和憑證,結果發(fā)現,該公司未能提供交易合同,而相關(guān)憑證上也沒(méi)有授權交易職員的簽章。終極,主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)虛構的***被證實(shí)。
Excel軟件詳盡的數表處理功能為審計職員執行分析程序,特別是處理繁雜的數據計算與分析提供了有力的工具。審計實(shí)務(wù)職員借助Excel軟件能夠更加高效的獲取強有力的審計證據,為降低審計風(fēng)險、進(jìn)步審計質(zhì)量提供了公道基礎。筆者衷心�？磳徲媽�(shí)務(wù)職員能夠充分利用現有的計算機技術(shù)執行審計程序,并開(kāi)發(fā)出功能更為齊全和實(shí)用的計算機審計軟件,以推動(dòng)我國審計事業(yè)的。

主要

[1] 張繼勛. 基于會(huì )計信息質(zhì)量判定的分析性復核[J].
財會(huì )通訊,2003,(11).
[2] 劉明輝.審計[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2004

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