企業(yè)應收款項管理控制及分析

　 [論文關(guān)鍵詞] 應收款項 壞賬 壞賬準備

　　[論文摘要] 通過(guò)對近年來(lái)我國企業(yè)在應收款項上違規操作的分析,說(shuō)明應收款項的管理對企業(yè)管理的重要性，進(jìn)而對應收款項有關(guān)壞賬和壞賬準備及應收款項分析等問(wèn)題進(jìn)行了探討。
　　
　　
　　國有企業(yè)面對的瞬息萬(wàn)變，在運用商業(yè)手段進(jìn)行促銷(xiāo)的同時(shí)也加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險，特別是應收款項的管理有可能對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。對此，從以下幾個(gè)方面對企業(yè)在應收款項的管理進(jìn)行探討和分析。
　　
　　一、應收款項的概念及產(chǎn)生原因
　　應收款項是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應向購貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項或代墊的運雜費等。主要包括應收票據、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。應收款項是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，能否管理好應收款項對減少企業(yè)的資金占用，增加資金周轉次數，創(chuàng )造良好的內部經(jīng)營(yíng)具有重要的意義。
　　隨著(zhù)市場(chǎng)的快速發(fā)展，市場(chǎng)激烈的競爭使企業(yè)必須想方設法擴大市場(chǎng)份額，提高市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)運用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)，這樣一來(lái)企業(yè)之間的貨款拖欠日益嚴重，造成了企業(yè)應收款項增加。另外，由于銷(xiāo)售和收款時(shí)間和地點(diǎn)的差異也在一定程度上導致應收款項的增加。
　　
　　二、應收款項的管理方法
　　應收款項產(chǎn)生的主要原因是商業(yè)信用，那么對信用的管理就顯得尤為重要。目前我國在信用管理上尚處在探索階段，現階段企業(yè)最常用的信用政策是商業(yè)折扣和現金折扣。
　　1.商業(yè)折扣是企業(yè)根據市場(chǎng)變化或針對不同的顧客在商品標價(jià)上給予的扣除。企業(yè)為了擴大銷(xiāo)售，提高市場(chǎng)占有率采用銷(xiāo)量越多、價(jià)格越低的促銷(xiāo)策略。企業(yè)在核算時(shí)按照扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認。
　　2.現金折扣是企業(yè)為了鼓勵人在規定的期限內付款，向債務(wù)人提供的債務(wù)免除，一般現金折扣發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)在核算時(shí)應采用總價(jià)法，即將未減去現金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應收款項的入賬價(jià)值�，F金折扣只有客戶(hù)在折扣期內支付貨款時(shí)才可予以確認。
　　由于政策和管理上的漏洞，我國一些企業(yè)迫于市場(chǎng)壓力或為了追求短期賬面利潤，不惜通過(guò)大量賒銷(xiāo)擴大銷(xiāo)售。例如上市企業(yè)東方98年其應收賬款比期初激增2.5億，將同期1.6億的凈利潤吞掉，使報表上的利潤全部處于應收賬款狀態(tài)，沒(méi)有現金保證;上市企業(yè)宇通客車(chē)在1998年其應收聯(lián)營(yíng)企業(yè)2048萬(wàn)元，占應收賬款總額的43.4%。應收賬款急增導致的結果是:一使企業(yè)賬面利潤與現金資源的差距擴大;二是使現金的機會(huì )提高，這些結果對企業(yè)極為不利，具體表現為一方面是利息損失，另一方面，由于經(jīng)營(yíng)需要向借入資金，又要發(fā)生利息支出，企業(yè)受到雙層損失，第三，這部分現金無(wú)法收回還可能失去較好的機會(huì )，使先進(jìn)的機會(huì )成本提高。三是貨幣貶值損失擴大，假設通貨膨脹率為20%，應收款項一年后的實(shí)際購買(mǎi)力下降20%，如果數額巨大，其損失不可估量，由于成本計價(jià)的原因這種損失無(wú)法在報表中體現出來(lái)。

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　　所以，應收款項的對企業(yè)而言非常重要，加強對應收款項的管理與控制，降低風(fēng)險是財務(wù)部門(mén)的一項重要工作。2002年部下發(fā)了《關(guān)于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》，明確規定:建立應收款項臺賬管理制度;建立應收款項催收責任制度;建立應收款項年度清查制度;建立壞賬核銷(xiāo)管理制度;嚴格壞賬損失內部處理程序;加強企業(yè)應收款項管理的責任。這些措施在制度建設上保證了企業(yè)應收款項的安全性、性，有助于提高企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。
　　
　　三、應收款項的控制分析
　　在對企業(yè)應收款項管理和控制的過(guò)程中，必須分析應收款項的變化，從而確定企業(yè)應收款項管理與控制工作的優(yōu)劣。
　　首先，運用ABC分類(lèi)管理法按照多個(gè)標準（如客戶(hù)信用等級、賬齡、應收款項數量）進(jìn)行分類(lèi)，隨時(shí)將應收款項置于企業(yè)的監督之下，財務(wù)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)要相互及時(shí)傳遞信息。
　　其次，根據企業(yè)應收款項的變化，從以下幾個(gè)角度分析：
　　1.把應收款項的增加額與本年度實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入總額相對比分析。如果應收款項占營(yíng)業(yè)收入總額的比例較大，則應收款項蘊涵的風(fēng)險較大；應收款項占營(yíng)業(yè)收入比例較小，則風(fēng)險較小。
　　2.從應收款項增長(cháng)的絕對值分析。如果其增長(cháng)較大，同時(shí)又集中在幾個(gè)主要客戶(hù)，相對風(fēng)險比較大，當這幾個(gè)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，就會(huì )影響企業(yè)的資金周轉；在應收款項中不同賬齡應收款項的增長(cháng)也對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險有較大的影響，必須加以分析，3年以上的應收款項增長(cháng)較多，企業(yè)的壞賬風(fēng)險就較大。
　　3.對應收款項回收情況的分析。通過(guò)應收款項登記簿、賬齡分析表，了解應收款項的回籠情況:有多少款項尚在信用期內，有多少款項超過(guò)了信用期，超過(guò)時(shí)間長(cháng)短的款項各占多少，有多少款項會(huì )可能成為壞賬。對此，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定切實(shí)可行的收賬政策。
　　四、加強對壞賬損失的科學(xué)核算
　　企業(yè)在清查核實(shí)的基礎上，對確實(shí)不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應當作為清算損益。有關(guān)企業(yè)壞賬損失的確認在財政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》中已經(jīng)明確規定。
　　壞賬準備是對壞賬損失而計提的一種損失準備。目前對于它的估算方法主要有三種：
　　1.賒銷(xiāo)凈額百分比法。該法是企業(yè)根據過(guò)去的經(jīng)驗，并針對當前經(jīng)營(yíng)情況，確定壞賬損失占賒銷(xiāo)凈額的百分比，然后以期末實(shí)際賒銷(xiāo)凈額而估計壞賬損失的方法。
　　估計壞賬損失=賒銷(xiāo)凈額×壞賬損失占賒銷(xiāo)凈額的估計百分比
　　2.應收款項余額百分比法。該法同樣由企業(yè)根據過(guò)去的經(jīng)驗估計確定壞賬損失占應收款項余額的百分比(0.3%～0.5%）
　　估計壞賬損失=應收款項期末余額×壞賬損失占應收款項期末余額百分比
　　3.應收款項賬齡分析法。該法是企業(yè)根據應收款項拖欠時(shí)間越長(cháng)收回的可能性越小來(lái)估計確定企業(yè)壞賬損失的一種方法。賬齡的劃分根據企業(yè)的實(shí)際情況可以分為1年以?xún)取?至2年、2至3年、3至4年、4至5年、5年以上。會(huì )計人員根據賬齡劃分原則，編制賬齡分析表，確定計提比例。
　　以上三種壞賬損失估計方法，可由企業(yè)根據自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的需要自行選擇。但核算方法一旦確定，不得隨意更改，如確實(shí)需要變更則應在會(huì )計報表附注中加以說(shuō)明。

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