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論企業(yè)應收帳款管理中的風(fēng)險控制
一、性風(fēng)險控制預防性風(fēng)險控制是在應收帳款形成之前，對影響應收帳款收回的各有關(guān)因素進(jìn)行分析，制訂出一套能適應本企業(yè)各種具體情況的風(fēng)險控制制度。通過(guò)這種控制制度來(lái)約束應收帳款的不合理形成，預防壞帳和應收帳款被長(cháng)期占用的出現。
在企業(yè)形成應收帳款的原因大致有兩種：一是銷(xiāo)售確認后，交貨與收款業(yè)務(wù)分離所產(chǎn)生的時(shí)間差距造成的。通常情況下，銷(xiāo)售交貨后，貨款在一定時(shí)間后才能收回。這是因為收回貨款除了需要購貨方確認外，結算過(guò)程本身也需要占用一定的時(shí)間。因此，只有采用先進(jìn)可靠的結算方式（手段），才能減少在應收帳款上的資金占用，避免應收帳款給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險；二是競爭引起的應收帳款。通常情況下，越是成熟發(fā)達的市場(chǎng)，企業(yè)之間的競爭越是激烈。企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)擴大銷(xiāo)售外，賒銷(xiāo)也是擴大銷(xiāo)售的主要手段。然而，賒銷(xiāo)必然形成應收帳款，賒銷(xiāo)越多，應收帳款占用的資金越多，給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險越大。企業(yè)只有對客戶(hù)的信用進(jìn)行認真的分析，合理地進(jìn)行賒銷(xiāo)，才能減少或避免風(fēng)險。根據以上分析，企業(yè)可以在內部設立一些規章制度以及措施防范風(fēng)險。
1.根據商品及勞務(wù)在市場(chǎng)上的供求狀況確定結算方式，預防風(fēng)險
目前我國企業(yè)間的商品交易及勞務(wù)供應，結清債權的方式（結算方式）劃分為現金結算和轉帳（非現金）結算。轉帳結算方式包括支票結算、本票和匯票結算、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票結算、委托銀行收款和異地托收承付結算以及匯兌結算方式等。由于各種結算方式使用的范圍和條件不同，這就使得各種結算方式完成結算收款所用的時(shí)間和可靠性不同。因此，只有根據商品及勞務(wù)在市場(chǎng)上的供求狀況，合理選擇恰當的結算工具，才能及時(shí)收回款項，避免應收帳款成為壞帳或被長(cháng)期占用。通常情況下，當商品在市場(chǎng)上供不應求時(shí)，銷(xiāo)貨方就應當約定購貨方采用對其無(wú)風(fēng)險的貨款結算方式，比如現金結算，銀行本票或匯票結算。因為在這種結算方式下，銷(xiāo)貨方只要在收款時(shí)，將購貨方交來(lái)的銀行本票或匯票結算憑證送到指定的結算銀行，銀行見(jiàn)票即付，貨款會(huì )及時(shí)收回。對銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，這種結算方式把應收帳款的風(fēng)險控制在最低程度。若商品在市場(chǎng)上供求平衡，銷(xiāo)貨應當約定購貨方采用支票結算，銀行承兌匯票結算方式。在這種結算方式下，銷(xiāo)貨方收款時(shí)可能會(huì )遇到一定的收款風(fēng)險，但較其他結算方式要安全的多。當商品供過(guò)于求時(shí)，銷(xiāo)貨方要視情況，約定購貨方采用商業(yè)承兌匯票，委托銀行收款結算方式，在最大程度上降低應收帳款的風(fēng)險�？傊�，根據商品在市場(chǎng)上的供求狀況，事先規定采用合理的結算方式，可以預防應收帳款不能收回或長(cháng)期被占用而給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險。
2.建立客戶(hù)信用評價(jià)制度，規避風(fēng)險
客戶(hù)信用評價(jià)制度就是對客戶(hù)信用進(jìn)行評價(jià)，按照評價(jià)結果確認哪些客戶(hù)可以給予商業(yè)信用，哪些不能，以控制應收帳款風(fēng)險。在對客戶(hù)信用評價(jià)時(shí)，可以從定性和定量?jì)蓚�(gè)方面進(jìn)行分析。
�。�1）定性分析就是對客戶(hù)的品德、能力、資本、抵押品、經(jīng)營(yíng)等方面進(jìn)行評價(jià)分析，控制風(fēng)險。
客戶(hù)品德是指客戶(hù)的商業(yè)信譽(yù)。即客戶(hù)愿意履行償債義務(wù)的可能性�？蛻�(hù)是否愿意盡最大努力履行償債義務(wù)，直接決定著(zhù)帳款收回的速度和數量。企業(yè)可以查看了解客戶(hù)的以往記錄，看是否能及時(shí)足額償付帳款，是否具有良好的償債習慣。同時(shí)還可以了解客戶(hù)與其他企業(yè)的債務(wù)關(guān)系是否正常。一般來(lái)講，客戶(hù)的品德越好，應收帳款的風(fēng)險越小。
客戶(hù)能力即客戶(hù)的償債能力�？蛻�(hù)償債能力越強，應收帳款的風(fēng)險越小。對客戶(hù)能力的評價(jià)主要檢查客戶(hù)是否有足夠的速動(dòng)資產(chǎn)以及速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量。因為速動(dòng)資產(chǎn)變現較快，客戶(hù)擁有速動(dòng)資產(chǎn)的數量、質(zhì)量以及與流動(dòng)負債的比例越是合理，客戶(hù)信用狀況越好，償債能力越強，發(fā)生的風(fēng)險越小。
客戶(hù)資本即客戶(hù)的實(shí)力和財務(wù)狀況。對于銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，客戶(hù)的資本越大，其償債能力越強，風(fēng)險越小。對于客戶(hù)資本的可從客戶(hù)提供的資產(chǎn)負債表和所有者權益表分析取得。
客戶(hù)抵押品即客戶(hù)為獲得商品信用所能提供的擔保資產(chǎn)。凡能提供抵押品的客戶(hù)，其商品信用必然可靠。企業(yè)給予客戶(hù)銷(xiāo)售，其貨款收回是有保證的，不存在風(fēng)險。對客戶(hù)信用有爭議或了解不夠，調查客戶(hù)是否有抵押品最為有效。
客戶(hù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境即客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)背景，如客戶(hù)所在國家及地區的、形勢，客戶(hù)所在的行業(yè)等。這些因素都影響著(zhù)客戶(hù)的償還能力。只有對這些因素進(jìn)行深入了解，評價(jià)客戶(hù)的信用，合理確認應收帳款發(fā)生的條件，降低應收帳款的風(fēng)險。
�。�2）定量分析就是對客戶(hù)信用實(shí)行量化，根據量化指標評價(jià)客戶(hù)信用，預防風(fēng)險。
客戶(hù)信用指標量化過(guò)程就是先算出能夠反映客戶(hù)償債能力及財務(wù)狀況的各項主要指標。這些指標包括資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、權益負債率等。然后將反映客戶(hù)信用的各項量化指標與正常的指標進(jìn)行比較，比如說(shuō)正常情況下，企業(yè)資產(chǎn)負債率（負債總額／資產(chǎn)總額）的值應當小于1：3，流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)額／流動(dòng)負債額）的值應當大于2：1，速動(dòng)比率（速動(dòng)資產(chǎn)額／流動(dòng)負債額）應當大于1：1.如果計算客戶(hù)償債能力的值優(yōu)于正常情況下的指標值，就可以確認客戶(hù)信用好，應收帳款的收回沒(méi)有風(fēng)險�？梢岳^續或擴大給予客戶(hù)的商品信用。如果客戶(hù)有關(guān)反映信用指標的值低于正常情況下的值，則可以確認客戶(hù)的商品信用具有一定的風(fēng)險，并結合獨立的信用評價(jià)機構給予的信用評價(jià)，視情況縮小或停止給于客戶(hù)的商品信用，控制應收帳款的風(fēng)險。這種根據對客戶(hù)信用的事先調查評價(jià)，來(lái)確定是否對客戶(hù)發(fā)生應收帳款，控制和預防應收帳款的呆帳或損失給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險的做法，在實(shí)踐中被稱(chēng)為“信用否決法”。
二、目標性風(fēng)險控制
目標性風(fēng)險控制就是按照事先確定的目標，對應收帳款的形成過(guò)程進(jìn)行，以目標風(fēng)險指標作為控制風(fēng)險的依據，力求把應收帳款的風(fēng)險降低到所確定的目標風(fēng)險水平以?xún)取?/P>
目標性風(fēng)險控制過(guò)程由兩個(gè)方面構成：一是目標風(fēng)險標準的制訂；二是目標風(fēng)險標準的執行。
目標風(fēng)險標準的制訂就是根據企業(yè)外部制訂的風(fēng)險標準以及企業(yè)過(guò)去年度的平均風(fēng)險標準等有關(guān)信息資料，推判出企業(yè)所依據的正常風(fēng)險標準和理想風(fēng)險標準。外部認定的風(fēng)險標準就是企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、企業(yè)、組織單位、或獨立的評價(jià)機構所認定的應收帳款被占用的合理期限或壞帳損失占應收帳款的合理比率。例如，企業(yè)若給予客戶(hù)2%的價(jià)格優(yōu)惠，客戶(hù)的付款合理期限不應超過(guò)10天，若給予客戶(hù)1%的價(jià)格優(yōu)惠，客戶(hù)的付款信用期限不應超過(guò)20天，若企業(yè)不給予客戶(hù)任何信用優(yōu)惠，客戶(hù)的付款信用期限不應超過(guò)30天。對不同的結算工具來(lái)說(shuō)也有不同的期限標準，如支票結算的期限不超過(guò)7天，商業(yè)匯票最長(cháng)期限為9個(gè)月，應收帳款的損失率不得超過(guò)5‰等。這些外部標準就為企業(yè)提供了確認應收帳款有無(wú)風(fēng)險或風(fēng)險大小的標準。如果企業(yè)的應收帳款超過(guò)了外部所確認的這標準期限和比率就認定出現了風(fēng)險或風(fēng)險增大，如果沒(méi)有超過(guò)這些標準就認為沒(méi)有風(fēng)險或風(fēng)險不大。企業(yè)在對應收帳款管理的過(guò)程中，應將應收帳款發(fā)生風(fēng)險的可能性控制在這些標準以?xún)�。平均風(fēng)險標準是企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際平均收款期限和實(shí)際發(fā)生壞帳損失占應收帳款的平均比例。這是以過(guò)去平均款項收回實(shí)際績(jì)效為標準，經(jīng)過(guò)計算得出，可以作為目標風(fēng)險控制的參考，實(shí)施對風(fēng)險的控制。理想風(fēng)險控制標準是指假定企業(yè)在最完善的條件下，應收帳款管理所能達到的最低風(fēng)險標準。要實(shí)現把應收帳款中的風(fēng)險控制在最低程度（理 想的水平），這個(gè)目標是企業(yè)在風(fēng)險控制過(guò)程中應當追求的，但要達到這種控制標準卻是困難的，因為在不斷變化的情況下，最佳的經(jīng)營(yíng)條件很難同時(shí)達到。正常的目標風(fēng)險標準是在正常的條件下，通過(guò)努力能夠達到的對應收帳款風(fēng)險進(jìn)行控制的標準。這種標準，允許應收帳款有一定的風(fēng)險，即允許有一定的壞帳損失和一定數量的應收帳款被占用較長(cháng)的時(shí)間。正常的目標風(fēng)險控制標準在制訂時(shí)，應當根據企業(yè)外部風(fēng)險標準和平均風(fēng)險標準并參考理想風(fēng)險標準，結合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)來(lái)確認。企業(yè)在對應收帳款的風(fēng)險控制時(shí)，應當以正常風(fēng)險標準為目標，將應收帳款控制在這些標準之內。
目標風(fēng)險標準的執行首先是將企業(yè)制訂的目標性風(fēng)險標準作為依據用于事前規劃應收帳款的發(fā)生。即對于所有即將發(fā)生的應收帳款，分析其所存在的風(fēng)險是否會(huì )超過(guò)正常的風(fēng)險標準，如果所存在的風(fēng)險超過(guò)正常的風(fēng)險標準，則依據風(fēng)險控制標準，立即停止應收帳款的發(fā)生。如果未來(lái)發(fā)生的應收帳款存在的風(fēng)險不會(huì )超過(guò)這種風(fēng)險標準，則可以繼續發(fā)生或擴大應收帳款的金額。其次是將風(fēng)險標準作為依據用于事中控制，幫助企業(yè)人員加強對應收帳款的有效控制。主要就是利用目標風(fēng)險標準作為依據，隨時(shí)判斷實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險與風(fēng)險控制標準的差異，并對產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，立即反饋給相關(guān)的管理部門(mén)，采取措施，加以糾正，不斷降低應收帳款實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險，保證所制訂的目標風(fēng)險標準不被突破。最后就是將目標風(fēng)險標準作為依據用于事后考評。在對應收帳款存在的風(fēng)險管理中，為了反映有關(guān)部門(mén)和人員對應收帳管理的業(yè)績(jì)，分清責任，確定他們的工作質(zhì)量和效果，以風(fēng)險控制標準為依據考核應收帳款風(fēng)險的實(shí)際控制情況，分析原因，通過(guò)獎懲措施促進(jìn)有關(guān)部門(mén)和人員更好地完成工作，減少應收帳款風(fēng)險，盡力維護這項資產(chǎn)的安全完整。
三、性風(fēng)險控制
成本性風(fēng)險是指應收帳款的發(fā)生給企業(yè)所增加的成本費用額可能超過(guò)給企業(yè)帶來(lái)銷(xiāo)售利潤增加的機會(huì )。成本性風(fēng)險控制就是要將應收帳款給企業(yè)增加的成本，采取措施控制在給企業(yè)所增加的銷(xiāo)售利潤以下，以達到對應收帳款呆帳損失給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險的控制。
根據對應收帳款產(chǎn)生原因的分析可知，在市場(chǎng)競爭條件下，應收帳款產(chǎn)生的原因主要是為了擴大銷(xiāo)售而發(fā)生的賒銷(xiāo)。賒銷(xiāo)就意味著(zhù)企業(yè)要付出一定的代價(jià)，即墊支一定資金，發(fā)生一定的管理費用等。是否發(fā)生賒銷(xiāo)，形成應收帳款，不但要進(jìn)行信用分析，而且也要將提供信用優(yōu)惠條件下增加的銷(xiāo)售額、利潤額與要增加的成本支出進(jìn)行比較，當賒銷(xiāo)優(yōu)惠所增加的銷(xiāo)售利潤大于所增加的應收帳款帶來(lái)的成本費用時(shí)，可以給予賒銷(xiāo)。相反則停止賒銷(xiāo)，控制應收帳款給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險。
成本性風(fēng)險控制過(guò)程對企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要計算賒銷(xiāo)所增加的銷(xiāo)售額及利潤額，所增加的銷(xiāo)售額可根據客戶(hù)在所給定的信用條件下所增加的購買(mǎi)額逐個(gè)加總計算。所增加的利潤額根據增加銷(xiāo)售額與平均銷(xiāo)售利潤率計算。其次是要計算賒銷(xiāo)形成的應收帳款給企業(yè)增加的成本費用。應收帳款發(fā)生所增加的成本主要包括三個(gè)方面，即應收帳款的機會(huì )成本，應收帳款的管理成本和壞帳損失成本。應收帳款的機會(huì )成本是指企業(yè)的資金若不墊支于應收帳款，就可以用于其他，能為企業(yè)取得收益。例如用于投資有價(jià)，就會(huì )有一定的利息或股利收入。這種因墊支于應收帳款而放棄其他投資的收益就是應收帳款的機會(huì )成本。應收帳款的管理成本是指為管理應收帳款所要支付的各種費用。這種費用主要包括客戶(hù)信用狀況費、各種信息的整理與分析費用以及催帳收帳費用等。這項成本可以根據以往發(fā)生的實(shí)際費用平均計算。壞帳損失成本是指因各種原因不能收回的應收帳款所形成的壞帳而導致的損失。壞帳損失成本根據應收帳款總額與相關(guān)的壞帳準備提取率計算得出。應收帳款的機會(huì )成本、管理成本和壞帳損失成本之和就是產(chǎn)生應收帳款所帶來(lái)的總成本。對于所有應收帳款的產(chǎn)生，都要逐個(gè)計算其所能帶來(lái)的總成本和總收益。如果總收益大于總成本，則可以允許應收帳款的繼續產(chǎn)生；相反則應予以停止，控制對企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險。
四、責、權、利相結合的風(fēng)險控制
責、權、利相結合的風(fēng)險控制是指對應收帳款的管理，嚴格按照責任制，將責任、權力、利益三者有機的統一起來(lái)，控制應收帳款的風(fēng)險。需要指出的是：對應收帳款按照經(jīng)濟責任制進(jìn)行管理，責任是指應收帳款出現風(fēng)險時(shí)，當事人（企業(yè)內部管理部門(mén)或具體負責人）應承擔多少損失（或經(jīng)濟補償）；權力是指當事人對應收帳款及其相關(guān)經(jīng)濟事項在多大范圍、多大程度上可行使多大的權限；利益是指當事人在履行了企業(yè)所賦予的經(jīng)濟責任，完成了對應收帳款管理的既定目標，能得到什么樣的激勵（經(jīng)濟報酬）。只有將三者明確合理地制訂出來(lái)，并得到完全地貫徹執行，才算把責、權、利有效地結合起來(lái)。只有這樣才能把當事人的積極性調動(dòng)起來(lái)，使企業(yè)和當事人之間形成相互制約，相互促進(jìn)的機制，完成對應收帳款風(fēng)險的控制。
責、權、利三者相結合對應收帳款的風(fēng)險進(jìn)行控制，首先要從組織方面劃定權限和明確責任層次，并按層次規定其要達到的目標和相應要承擔的經(jīng)濟責任。例如，在企業(yè)內部由財會(huì )部門(mén)總體負責應收帳款的管理，這既是權力也是責任。權力表現在對客戶(hù)是否給予以賒銷(xiāo)，財會(huì )部門(mén)分析后決定，該客戶(hù)所欠貨款的收回責任由財會(huì )部門(mén)承擔。在財會(huì )部門(mén)內部也要將權力和責任確定給每一位責任人，由其決定應收帳款的是否發(fā)生以及負責該款項的收回。并規定一定時(shí)期應收帳款的發(fā)生額和收回額以及不能完成這些目標額的責任（即應承擔的經(jīng)濟責任）。其次，要建立一套與經(jīng)濟責任相結合的考評制度，以便對各責任層次（或責任人）的管理活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)考核評比，正確評價(jià)責任人的工作業(yè)績(jì)。在考核評價(jià)時(shí)，應當根據每一位責任人的目標責任進(jìn)行。例如，應收帳款的目標壞帳損失率為3‰。如果責任人所管理的應收帳款壞帳實(shí)際損失率在3‰以下，則表明責任人比較好地完成了目標，履行了責任，為企業(yè)降低應收帳款的風(fēng)險起到了積極作用。相反，則表明責任人沒(méi)有完成既定目標，沒(méi)有履行所賦予的經(jīng)濟責任，影響了企業(yè)對應收帳款的風(fēng)險控制。企業(yè)根據對責任人考核與評價(jià)的結果并結合當事人當時(shí)的實(shí)際情況，給予以獎勵與懲罰。做到責任明確，控制有效，評價(jià)客觀(guān)，獎懲公正。切實(shí)從責、權、利三者相結合上控制應收帳款中的風(fēng)險。
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