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論企業(yè)治理中的控制治理
摘 要 控制治理是指對企業(yè)各項治理活動(dòng)在執行過(guò)程中行為的監視和約束�？刂浦卫磉^(guò)程是通過(guò)制定企業(yè)的治理制度、確保企業(yè)各項政令的執行外還必須重視各層級執行信息的反饋、執行過(guò)程中數據的收集、整理分析，并依此作為有效控制企業(yè)的依據�？刂浦卫硎菍M織執行行為的約束，亦即使組織內所有治理活動(dòng)和執行治理活動(dòng)的行為嚴格在組織預定的軌道上運行，因此在企業(yè)中控制治理必然越來(lái)越受到企業(yè)決策者的重視。筆者以為內部控制整體框架除了內部治理控制、企業(yè)外部治理控制和治理控制程序外上述三項過(guò)程治理外，還應包括建立使以上治理控制有效執行的控制治理架構，這是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然需要，必將在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到越來(lái)越重要的作用。
關(guān)鍵詞 控制治理；治理控制；控制治理架構
Abstract control and management refers to the management activities of enterprises in the implementation process of supervision and restraint. Control of the management process is through the development of enterprise management system to ensure that enterprises of the implementation of the decree, we must attach importance to the implementation of the various levels of information feedback, the process of implementing the collection of data, and analyzed, and so as the basis for effective control of enterprises. Control and management of the Organization of the implementation of the binding, even if all management activities within the organization and implementation of strict management activities of the organization is scheduled to run on the track, control and management in the enterprise will inevitably be more and more attention to corporate decision makers. I believe that the overall internal control framework in addition to internal management controls, corporate external management control and management control procedures, the three process management, so that should also include the establishment of effective management control over the implementation of the control and management structure, which is enterprise development to a certain stage of the An inevitable need in the business process will certainly play an increasingly important role. Key wordscontrol and management； management control； control and management structure
企業(yè)的治理在于確保組織內的要素在一定框架下實(shí)現組織的經(jīng)營(yíng)目標，而控制治理就是要對組織的治理行為進(jìn)行必要約束，使其在限制條件下保障組織目標的實(shí)現。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理不僅涉及組織內部人財物、產(chǎn)供銷(xiāo)的治理，同時(shí)還涉及企業(yè)的決策治理、企業(yè)文化的培育、外部環(huán)境的分析以及政策影響力分析等方面，隨著(zhù)經(jīng)濟的飛速發(fā)展和貿易競爭的日益激烈，對企業(yè)的治理也提出了新的要求，不僅要規范企業(yè)治理結構、提升企業(yè)治理水平，更要注重防范企業(yè)治理過(guò)程中產(chǎn)生的潛伏經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。本文所論述的控制治理是指對企業(yè)各項治理活動(dòng)在執行過(guò)程中行為的監視和約束。每個(gè)企業(yè)里都會(huì )有各種治理制度和治理方法，來(lái)確保組織內的所有職員按照預定措施來(lái)實(shí)現企業(yè)的方針目標，在新的控制治理體系中，治理者除了制定企業(yè)的治理制度、確保企業(yè)各項政令的執行外還必須重視各層級執行信息的反饋、執行過(guò)程中數據的收集、整理分析，并依此作為有效控制企業(yè)的依據，這就是控制治理過(guò)程。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)治理固然重要，但對企業(yè)治理的控制、對企業(yè)監視人的約束、對企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的熟悉、預防和控制更為重要。治理控制是針對組織活動(dòng)過(guò)程的治理，而控制治理是對組織執行行為的約束，亦即使組織內所有治理活動(dòng)和執行治理活動(dòng)的行為嚴格在組織預定的軌道上運行，因此在企業(yè)中控制治理必然越來(lái)越受到企業(yè)決策者的重視。
一、控制治理的必要性及在企業(yè)治理中的作用
控制是企業(yè)治理的最重要職能之一，同時(shí)也是企業(yè)防范風(fēng)險的必然要求。假如沒(méi)有有效的控制系統，一個(gè)組織就會(huì )雜亂無(wú)章，就會(huì )離開(kāi)正確的軌道，就會(huì )增大風(fēng)險產(chǎn)生的幾率。通過(guò)控制，既可檢驗各項工作是否按預定計劃進(jìn)行，并檢驗計劃的正確性和公道性，又可調整行動(dòng)或計劃，使兩者協(xié)調一致，從而確保企業(yè)有效運行，控制的必要性對于組織來(lái)講就是加大對組織為實(shí)現預定目標而進(jìn)行的治理過(guò)程的管控力度。
現階段企業(yè)控制的發(fā)展大致可以區分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架四個(gè)不同的階段。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實(shí)施崗位分離，這在早期被以為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。內部控制制度思想以為內部控制應分為內部會(huì )計控制和內部治理控制(或稱(chēng)內部業(yè)務(wù)控制)兩個(gè)部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì )計數據的正確性和可靠性；后者在于進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)職員遵守既定的治理方針。20世紀80年代西方發(fā)達國家提出了內部控制結構的概念，以為“企業(yè)的內部控制結構包括為公道保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序”。到了90年代由美國的企業(yè)提出內部控制整體框架思想。它包括企業(yè)內部治理控制、企業(yè)外部治理控制和治理控制程序外，但筆者以為內部控制整體框架除了上述三項過(guò)程治理外，還應包括建立使以上治理控制有效執行的控制治理架構，是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然需要，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也會(huì )起到越來(lái)越重要的作用。
1.防范企業(yè)風(fēng)險
現代社會(huì )是一個(gè)布滿(mǎn)劇烈競爭的社會(huì )，每一個(gè)企業(yè)都面臨著(zhù)成功的挑戰和失敗的風(fēng)險，對風(fēng)險的治理是現代企業(yè)治理中最重要的方面。風(fēng)險影響著(zhù)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。所有的企業(yè)，不論其規模、結構、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)，其組織的不同層級都會(huì )遭遇風(fēng)險，公司最高治理者必須密切留意各層級的風(fēng)險，并加以控制，才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。
2.確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現
目標的設定是治理過(guò)程的-個(gè)重要部分，固然它不是企業(yè)控制的組成要素，但卻是企業(yè)控制的要件�？刂撇皇悄硞�(gè)事件或某種狀況，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應有的功能，并監視著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續進(jìn)行，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。
3.節省不必要的開(kāi)支
企業(yè)的控制治理可以控制企業(yè)不同層級治理者的行為，可以預防和消除濫用權利的可能性，從而防范了因可能的濫用權利增加的企業(yè)開(kāi)支和采購本錢(qián)。
4.監視授權執行過(guò)程
在公司日常業(yè)務(wù)處理中，按層級一般由股東會(huì )授權給董事會(huì )，然后再由董事會(huì )授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)治理職員執行。企業(yè)每一層的治理職員既是上級治理職員的授權客體，又是對下級治理職員授權的主體。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括企業(yè)內部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉移和使用。因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有一系列內部相互聯(lián)系的授權批準程序，授權批準后，在執行過(guò)程中必須導進(jìn)持續控制，不能使各級治理者超越權限往處理不屬于自己權利范圍內的事項，否則就會(huì )產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
5.確保會(huì )計記錄真實(shí)有效
會(huì )計記錄控制的要求是保證會(huì )計信息反映及時(shí)、完整、正確、正當。在實(shí)際工作中，我們一方面要嚴格規定財務(wù)職員遵照會(huì )計制度和會(huì )計準則，另一方面我們還要通過(guò)控制公司內各層級財務(wù)的治理，來(lái)確保財務(wù)治理的規范。
6.確保公司資產(chǎn)不受或少受損失
廣義的資產(chǎn)保護控制可以包括對實(shí)物的采購、保管、發(fā)貨及銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節進(jìn)行控制。本文論述的是針對對上述環(huán)節治理人的行為進(jìn)行控制治理，以達到保護企業(yè)資產(chǎn)防止資產(chǎn)流失的目的。
7.保障公司預算目標實(shí)現
預算控制是內部控制的一個(gè)重要方面。它的內容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、治理等諸多方面。預算的編制不論采用自上而下或自下而上的方式，其決策權都應落在內部治理最高層，由這一權威層次進(jìn)行決策、指揮與協(xié)調。預算的執行層由各預算單位組織實(shí)施，并輔之以對等的權、責、利關(guān)系。企業(yè)要有控制制度負責監視預算的執行。對未完成預算的情況要及時(shí)予以反映和表露，并監視相關(guān)執行人采取改進(jìn)措施，確保公司預算目標的實(shí)現，避免在執行過(guò)程不進(jìn)行控制治理，到年底無(wú)法糾正只進(jìn)行考核和處罰的窘境。
二、企業(yè)控制治理架構缺失對企業(yè)的影響
一個(gè)組織的控制按實(shí)在檀越體而言，可分為外部機構作用于組織的“外部控制”，和組織內部所具有的“內部控制”。從治理學(xué)角度看，在一個(gè)企業(yè)里，控制就是要證實(shí)是否各項工作都與已定計劃相符，是否與下達的指示及已定原則相符合�？刂频哪康脑谟谥赋瞿繕藞绦羞^(guò)程中的缺點(diǎn)和錯誤，以便加以糾正并避免重犯。一旦控制治理架構缺失將會(huì )對企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生很大的影響，甚至使企業(yè)陷進(jìn)經(jīng)營(yíng)困境，造成巨大損失。
1.對公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的影響
公司的正常經(jīng)營(yíng)一定是要依靠其主營(yíng)業(yè)務(wù)的正常，以及公司營(yíng)銷(xiāo)治理的正常，公司就需要建立營(yíng)銷(xiāo)治理的控制，從而達到對公司營(yíng)銷(xiāo)治理和營(yíng)銷(xiāo)職員的控制，保障公司的營(yíng)銷(xiāo)渠道和客戶(hù)為公司擁有，避免公司業(yè)務(wù)被個(gè)別職員控制，這對企業(yè)是十分重要的。 2.對子公司主要領(lǐng)導人行為的影響
公司需要下屬公司執行總公司各項治理制度，需要下屬公司主要領(lǐng)導帶領(lǐng)員工實(shí)現團體公司預定方針目標，由于下屬公司在獨立核算模式下，其主要領(lǐng)導人支配著(zhù)授權范圍內的資產(chǎn)，作為公司資產(chǎn)監視人的下屬公司領(lǐng)導在特定的環(huán)境下需要監視就尤為重要。對企業(yè)的忠誠度和職業(yè)道德在一定的條件下是可以約束監視人的行為，但企業(yè)要靠這種信任，不加以制度的約束，顯然是不行的，事實(shí)證實(shí)不管是國有企業(yè)，還是民企、私企，隨著(zhù)時(shí)間、位置、權力和環(huán)境的變化，人的行為是會(huì )發(fā)生變化的，其價(jià)值觀(guān)和對組織的忠誠度也會(huì )發(fā)生變化，因此就要求對下屬公司執行團體各項治理制度的過(guò)程進(jìn)行控制，建立必要的約束機制，對監視人進(jìn)行監視，否則下屬公司的領(lǐng)導人就會(huì )獨立于制度之外，游離于控制之外。這種狀況一旦發(fā)生必將對企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)治理埋下隱患。
3.對公司財務(wù)治理的影響
財務(wù)治理是公司治理的主要方面，尤其對團體公司而言其涉及面廣，治理幅度大，各項財務(wù)治理制度確保公司財產(chǎn)不受損失，確保股東利益不受侵害，因此就要加強財務(wù)治理的控制治理，確保財務(wù)制度的執行。目前團體公司及各子公司財務(wù)治理的控制和監視，僅局限于建立內部牽制制度和內部審計制度。缺少對各項制度執行的控制治理，存在企業(yè)資產(chǎn)不安全的隱患。例如有的公司個(gè)人欠款掛賬過(guò)高，有的公司帳務(wù)處理不規范，有的公司用度支出治理無(wú)人監控等等。
4.對公司法律事務(wù)的影響
公司法律事務(wù)的治理是以預防為目的，旨在通過(guò)對企業(yè)供銷(xiāo)、合作、擔保等事務(wù)涉及的有關(guān)合同協(xié)議的評審治理來(lái)預防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的發(fā)生，但是法律事務(wù)的治理不僅僅是各項合同協(xié)議的評審，重要的是對合同協(xié)議執行過(guò)程的控制以及授權范圍內工作的控制，假如沒(méi)有后續的控制，法律事務(wù)工作也只能是事后清理。
5.對公司正當合規經(jīng)營(yíng)的影響
現代化的企業(yè)治理不但追求企業(yè)的治理和效益，同樣要遵守國家和地方的法律法規，否則就會(huì )給企業(yè)埋下無(wú)窮的隱患。獨立核算模式下的子公司由于自身利益關(guān)系，它要想方想法完成上級公司的考核任務(wù)，在其經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中難免會(huì )出現一些利用政策和法規界定不清的地方，如工商登記、稅收政策、海關(guān)政策等，企業(yè)就需要對這樣的決策行為進(jìn)行控制，要求制定防范預案，否則必然會(huì )給企業(yè)無(wú)法估量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
三、建立企業(yè)控制治理架構的幾點(diǎn)思考
對企業(yè)而言，控制是最不可取消的基本限制因素。對任何組織而言必須要有管控，只有這樣才能使組織成員遵循共同的行為準則。一個(gè)組織控制與治理脫節，必然會(huì )帶來(lái)永無(wú)止境的沖突，使組織陷于無(wú)法節制、失往管制的困境。因此，設計一個(gè)組織的控制架構時(shí)，必須了解與分析企業(yè)的治理目標及其決策的需要。企業(yè)的治理目標，就是企業(yè)中的各級治理職員共同制定的目標，確定彼此的責任，并以此項責任來(lái)作為衡量貢獻的依據。假如沒(méi)有方向一致的分目標來(lái)指導每個(gè)人的工作，則企業(yè)的規模越大、職員越多時(shí)，發(fā)生沖突和浪費的可能性就越大。在企業(yè)里治理職員和員工都要以預期達到的目標為依據，進(jìn)行自我控制，同時(shí)通過(guò)對完成目標過(guò)程的控制來(lái)完成組織目標。因此企業(yè)設計控制治理架構，可從以下方面考慮：
1.完善企業(yè)的控制環(huán)境
加強和完善企業(yè)控制，首先應留意企業(yè)控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境是指企業(yè)對建立、加強或削弱企業(yè)制定的治理程序以及對其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，通過(guò)對控制體系的熟悉和理解，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，控制不是處罰，控制是預防，控制環(huán)境直接影響到企業(yè)各項控制制度的貫徹和執行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標及戰略目標的實(shí)現。影響控制環(huán)境的因素是多方面的：
(1)董事會(huì )
董事會(huì )是公司內部控制系統的核心，對內部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì )，才能適當履行其監控、引導和監視的責任。目前公司董事會(huì )在表現上還存在很多誤區，董事會(huì )的監控作用有弱化傾向。加強企業(yè)內部控制，首先要加強董事會(huì )的建設，發(fā)揮董事會(huì )的作用和職能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。
(2)企業(yè)治理者的素質(zhì)
治理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中起盡對重要的作用。治理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)控制的效率和效果。
(3)治理者的品德
企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內部控制的有效性同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng )造、治理與監視制度的人的操守及價(jià)值觀(guān)。操守及價(jià)值觀(guān)是構成控制環(huán)境的一個(gè)基本要素。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導人除了自身起表率作用以外，還要引導全體員工正確的職業(yè)道德觀(guān)。
(4)企業(yè)文化
企業(yè)文化是組織逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價(jià)值觀(guān)念、道德規范、規章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著(zhù)企業(yè)。它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，但也可以推進(jìn)企業(yè)陷進(jìn)困境。企業(yè)在培養自身的文化時(shí)，應避免一種只注重內部和短期的企業(yè)文化，應注重健康企業(yè)文化的培育。包括道德及行為準則培育。企業(yè)的治理制度可以決定想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會(huì )發(fā)生。要引導企業(yè)對建立控制治理架構的正確熟悉 。
(5)組織結構與權責分派體系
構建組織結構的一個(gè)重要方面，在于界定關(guān)鍵區域的權、責以及建立適當的溝通渠道和控制渠道。
(6)信息系統
一個(gè)良好的信息和溝通系統可以使企業(yè)及時(shí)把握企業(yè)營(yíng)運的狀況和組織中發(fā)生的事情。一般而言，企業(yè)的信息系統還包括企業(yè)的財務(wù)信息系統和治理信息系統：企業(yè)的財務(wù)信息系統以會(huì )計為主，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息，而治理信息系統提供非財務(wù)的信息，及時(shí)獲取相關(guān)信息和對信息的控制治理。
2.建立企業(yè)風(fēng)險評估系統
環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是進(jìn)步企業(yè)控制效率和效果的關(guān)鍵。目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境變化很快，包括國家各項政策及其導向，企業(yè)間競爭也越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險不斷進(jìn)步，其內部控制的執行也深受影響。對于企業(yè)控制體系設計須從環(huán)境及其風(fēng)險的分析進(jìn)手。企業(yè)對內應該分析自身的上風(fēng)與劣勢，包括市場(chǎng)、行業(yè)和各項制度等，對外應該分析外界的機會(huì )和威脅，研究自己的生存機遇與威脅。因此有效的企業(yè)控制體系，才能將企業(yè)控制目標達不成的風(fēng)險降至最低。
3.引導組織培養良好的行為控制習慣
企業(yè)的控制體系是確保公司指令得以實(shí)現的保障，旨在確保企業(yè)保證其組織的健康�？刂浦卫響撋婕罢麄�(gè)企業(yè)內的各個(gè)環(huán)節與各種職能部分，包括諸如制定、核準、授權、調節、管制、生產(chǎn)、安全、資產(chǎn)保護等等。一般而言，控制體系包括三個(gè)要素：制度、程序和監控。制度規定應該做什么，程序規定怎么做，監控規定什么不能做�？刂企w系重點(diǎn)是要分析了解公司關(guān)鍵點(diǎn)，針對關(guān)鍵點(diǎn)行為進(jìn)行控制。因此，企業(yè)在制定控制體系時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：財務(wù)、采購、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、安全、授權、法律事務(wù)和監視人等，要培育企業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)職員遵循企業(yè)規范觀(guān)念。
4．信息
每位員工都必須了解企業(yè)控制制度的有關(guān)方面，員工需知道在企業(yè)哪種行為可以做、哪種行為不能做，員工還需知道在其執行職責時(shí)，一旦有非預期的事項發(fā)生，該怎么做。一個(gè)良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通渠道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。
5．加強企業(yè)的內部監視
企業(yè)治理是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程確保公司利益的實(shí)現。因此，要確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現，就必須對這一過(guò)程進(jìn)行控制。在企業(yè)控制的監視過(guò)程中，有兩項職能發(fā)揮著(zhù)重要作用。一是內部審計。企業(yè)內審機構應將自己視為公司的一種資源。其作用不僅在于監視企業(yè)的內部控制是否被執行，還應該幫助企業(yè)建立控制治理“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造；二是控制自我評估。目前企業(yè)控制的一個(gè)新趨勢是實(shí)行“控制自我評估”，意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統進(jìn)行評估，評估內部控制的有效性及實(shí)在施的效率效果，以期能更好地達到控制治理的有效性。設計“控制自我評估”的目的是使員工了解哪里存在缺陷以及可能產(chǎn)生不良后果，然后讓他們自己及時(shí)反映情況或采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等公司領(lǐng)導來(lái)治理。
在企業(yè)的治理中，我們會(huì )制定很多的治理制度，這些制度執行和落實(shí)的好壞直接影響著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)建立控制治理架構就是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程施以恰當的監控，確保企業(yè)各個(gè)層級員工遵循企業(yè)治理制度，避免企業(yè)資產(chǎn)出現意外損失。企業(yè)對治理的控制的不是短期內就能讓企業(yè)上下都能理解的，也不是單靠企業(yè)哪一個(gè)領(lǐng)導人自身的要求就可以達到的。這需要一個(gè)過(guò)程，需要企業(yè)每一個(gè)員工的正確熟悉，我們相信企業(yè)一旦建立了有效的控制治理整體架構，一定會(huì )使企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和日常治理在受控狀態(tài)下健康發(fā)展，企業(yè)員工的行為就會(huì )受到約束，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險就會(huì )得到控制，企業(yè)資產(chǎn)的安全就會(huì )得到保障。
參考文獻
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