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論企業(yè)應收賬款控制體系的建立
摘 要 從應收賬款的內部原因和企業(yè)外部原因進(jìn)手，以為企業(yè)應收賬款控制系統首先應制定公道的信用政策，并注重應收賬款的事中治理和風(fēng)險防范，在應收賬款題目發(fā)生時(shí)加強事后的治理，由此形成一個(gè)完善的應收賬款控制系統。最后以寶潔公司為例對應收賬款治理模式進(jìn)行進(jìn)一步探討。關(guān)鍵詞 應收賬款 信用政策 賬齡分析
1 企業(yè)應收賬款題目的內部原因分析
（1）企業(yè)整體治理水平不高。企業(yè)治理水平?jīng)Q定于企業(yè)所有治理者的專(zhuān)業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗及其有機結合的程度。治理水平不高主要體現在信用政策、標準的制訂及執行的隨意性、不注重對應收賬款的防范和控制、對出現的題目又缺乏有效的治理。
（2）風(fēng)險意識淡漠。企業(yè)還沒(méi)有真正地將自擔風(fēng)險、自負盈虧的意識在頭腦中牢固地樹(shù)立起來(lái)，主要體現在為了擴大產(chǎn)品銷(xiāo)售，盲目地采取賒銷(xiāo)政策往擠占市場(chǎng)。
（3）應收賬款的本質(zhì)熟悉不足。應收賬款的本質(zhì)是債權人給予債務(wù)人的短期無(wú)息信貸資金。企業(yè)采用信用銷(xiāo)售不可避免地對自己的利益做出了一定的犧牲。假如應收賬款被長(cháng)期拖欠，則給企業(yè)帶來(lái)的潛伏損失是可觀(guān)的，若轉化為呆賬、壞賬就會(huì )減少企業(yè)的收益。經(jīng)營(yíng)者自我保護手段薄弱，購貨方不定期支付應付賬款本身就是一種違約和違法行為，經(jīng)營(yíng)者或者迫于不愿惡化與客戶(hù)的關(guān)系,或者不愿耗費人力、時(shí)間，更難以想到通過(guò)手段來(lái)保護自己的正當利益，結果造成企業(yè)資金更加緊缺，使企業(yè)間三角債務(wù)愈演愈烈。
（4）企業(yè)短期行為的。經(jīng)營(yíng)者為了追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、企業(yè)的眼前利益，追求賬面上的"高收進(jìn)--高利潤"，不加選擇地擴大貿易信用，導致企業(yè)應收賬款膨脹。更為嚴重的是企業(yè)并未真正落實(shí)催款討債的責任，使應收賬款膨脹的勢頭無(wú)法得到遏制，甚至繼續惡化。
2 企業(yè)應收賬款題目的外部原因分析
（1）原因。改革開(kāi)放以來(lái)，由于企業(yè)轉制、國家調整產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟中的題目、企業(yè)對新經(jīng)濟環(huán)境不適應等原因,造成很多歷史遺留的題目。典型表現就是"三角債"，特別是一些大中型企業(yè)有長(cháng)期掛賬的大額應收賬款，成為企業(yè)的一項沉重負擔。
（2）競爭機制不健全。企業(yè)間的某些競爭不是體現為進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)上的競爭，而是競相采用賒銷(xiāo)方式，特別是濫用現金折扣政策，使企業(yè)從信用的角度對客戶(hù)的選擇變得非常困難，極不利于對應收賬款的有效防范與控制。
（3）經(jīng)營(yíng)機制的缺陷。主要表現在同行企業(yè)濫用賒銷(xiāo)，盲目擴大銷(xiāo)售額，客戶(hù)則隨意增加自身債務(wù)，無(wú)償占用企業(yè)資金，上屆領(lǐng)導任期屆滿(mǎn)對在任時(shí)的債務(wù)不作認真的清收，而是將包袱甩給了下任領(lǐng)導，下任領(lǐng)導對此往往也不愿負起責任。
（4）法律不完善。法律不完善是的客觀(guān)題目，但很多企業(yè)對此熟悉不足，市場(chǎng)經(jīng)濟低級階段中的復雜性和法律的不完善狀況，使得有人鉆法律漏洞，打"擦邊球"。企業(yè)動(dòng)用法律手段保衛自身利益時(shí)，債務(wù)官司卻往往久打難決、決而無(wú)果。
3 加強應收賬款事中治理和風(fēng)險防范
3．1 關(guān)注企業(yè)信用執行情況
信用政策被運用作為控制應收賬款的標準后，還應該繼續關(guān)注信用的執行情況，這屬于應收賬款的事中治理部分。對于單個(gè)客戶(hù)，控制重點(diǎn)在于支付的及時(shí)程度,有無(wú)超過(guò)規定信用期限的賬款；信用限額,檢查有無(wú)突破信用限額的現象；已到期賬款，檢查超過(guò)信用期限的拖欠數額及增加情況。對于應收賬款總額，控制重點(diǎn)在于編制收款計劃表并分析執行情況；考核應收賬款回收率和均勻收款期，判定其是否處于正常的水平；通過(guò)實(shí)際壞賬損失率與預期的比較，判定企業(yè)信用政策是否恰當；反映應收賬款實(shí)際占用天數，判定現有應收賬款資金占用狀況和變動(dòng)能力，檢查企業(yè)信用政策和信用標準的執行情況。
3．2 建立高效的資信評估機制
科學(xué)確定應收賬款風(fēng)險度，應收賬款風(fēng)險度為企業(yè)提供了一個(gè)可量化應收賬款風(fēng)險標準，也是企業(yè)決定是否賒銷(xiāo)的分界線(xiàn)，一般采用客戶(hù)近幾年的財務(wù)比率和風(fēng)險系數來(lái)測算其不履行付款的可能性,衡量應收賬款風(fēng)險。 3．3 建立科學(xué)嚴密的審批機制
為了預防經(jīng)銷(xiāo)職員盲目賒銷(xiāo)，從中謀取私利而造成損失，凡賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)必須有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)部分負責人審批，對金額較大的業(yè)務(wù)要報企業(yè)負責人審批，同時(shí)要在賒銷(xiāo)過(guò)程中確定經(jīng)辦人、部分審批人、企業(yè)負責人各自應負的責任。在嚴格賒銷(xiāo)審批手續的基礎上，加強賒銷(xiāo)余額治理。判定應收賬款總額是否公道，一方面要從本錢(qián)考慮，另一方面還應從資金占用量考慮。
4 應收賬款發(fā)生后的治理
4．1 建立應收賬款風(fēng)險監視預警機制
首先，定期檢查應收賬款的時(shí)間，通過(guò)編制賬齡分析表建立應收賬款的核對制度，每年均應同客戶(hù)對應收賬款進(jìn)行核對，以保證應收賬款的真實(shí)、正確；堅持應收賬款定期審計，對企業(yè)應收款從發(fā)生到核算、治理、催收及回籠等加強內部控制，以降低風(fēng)險、死賬；加強賬齡分析，按賬齡分類(lèi)、估計潛伏的風(fēng)險損失，正確計量應收賬款價(jià)值。其次，利用利息杠桿，核算資金本錢(qián)。資金緊缺和資金凝固并存的現象比較普遍。由于企業(yè)負債經(jīng)營(yíng)，支付銀行的利息占用度的比例很大，所以對業(yè)務(wù)部分的考核，應實(shí)行資金的有償使用。 核銷(xiāo)制度，按照應收賬款發(fā)生的先后次序，以及貨款回收的先后次序逐筆核銷(xiāo)，以正確確認應收賬款的賬齡；對于因質(zhì)量、數目合同糾紛等沒(méi)有得到處理的應收賬款單獨設賬治理。對賬制度，根據業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對應收賬款定期（3個(gè)月、6個(gè)月、1年）進(jìn)行核對，由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據，發(fā)生差錯應及時(shí)處理。
4．2 制定和實(shí)施適當的收款政策，企業(yè)采用的收款方式要根據各種具體情況靈活處理
對已經(jīng)到期的應收賬款，企業(yè)應成立應收賬款清欠小組進(jìn)行追討。清欠小組成員按客戶(hù)分工，并分解落實(shí)清理回收目標任務(wù)、嚴格考核、獎罰分明、進(jìn)步追討職員的積極性和效果。清收小組要對應收賬款進(jìn)行劃分，按國際上通行的劃分標準債權分為6個(gè)等級，即正常債權、要留意債權、債權、危險債權、實(shí)際破產(chǎn)債權、已破產(chǎn)債權。逾期應收賬款一般指除正常債權以外的5種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的追討方式。
4．3 提取壞賬預備金,減少壞賬損失
現行制度規定，年底企業(yè)應按應收賬款的一定比例計提壞賬預備金，以備發(fā)生壞賬時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)，使風(fēng)險降至最低點(diǎn)。不致于使當年利潤產(chǎn)生大的波動(dòng)，但是由于企業(yè)發(fā)生的壞賬與其提供給客戶(hù)的信用條件、對方的信用品質(zhì)、提供的信用期限等有密切關(guān)系。因此各企業(yè)提取的壞賬預備金的比例是有區別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。為減少企業(yè)壞賬損失的發(fā)生應采取以下措施：①加強應收賬款基礎資料的治理，建立應收賬款檔案制度。按一定的標準對金額較大的或較重的應收賬款從賒銷(xiāo)原因、時(shí)間、合同治理、催收情況等方面建立健全完善的基礎資料治理；②建立壞賬預備制度。計提壞賬預備金，為壞賬損失的確認和處理提供穩定的來(lái)源，便于分散壞賬所造成的風(fēng)險，進(jìn)步企業(yè)的自我保護能力。
5 寶潔公司應收賬款治理模式啟示
寶潔公司自l988年進(jìn)進(jìn)以來(lái)，無(wú)論產(chǎn)品質(zhì)量、銷(xiāo)量以及銷(xiāo)售額，始終在同行業(yè)中占有領(lǐng)先的地位。在每年80億人民幣的銷(xiāo)售額下，應收賬款的回收率始終保持在95%以上，這得宜于其具有一個(gè)先進(jìn)的應收賬款治理體系。這個(gè)"完美"的系統包含了以下幾個(gè)治理控制單元：
5．1 完善的內部控制系統
公司應收賬款的控制，是由銷(xiāo)售會(huì )計組來(lái)完成的。銷(xiāo)售會(huì )計組分成兩大體系銷(xiāo)售會(huì )計和公司財務(wù)會(huì )計，前者負責應收賬款等專(zhuān)項的總體策劃、分析，后者負責對部分區域具體財務(wù)事項的運作以及為前者提供正確、具體、及時(shí)的有關(guān)信息和數據。寶潔公司不僅對這一組織的每一環(huán)節都明確了其主要負責的工作任務(wù)，使之各有分工，還對每一工作環(huán)節設定了衡量其工作好壞的標準，以便每月對其進(jìn)行嚴格的考核。
5．2 重視應收賬款回收期的治理
從賬齡分析與制定付款優(yōu)惠政策兩方面進(jìn)手，設定賬齡目標，規定每一個(gè)客戶(hù)回還應收賬款的日期，這是寶潔公司期看的最長(cháng)付款期。同時(shí)還結合客戶(hù)目前的均勻實(shí)際還款期，為每一地區信用客戶(hù)設定了還款期限；分析賬齡,了解客戶(hù)的回款狀況，寶潔公司通過(guò)電腦來(lái)完成應收賬款分期報告。從應收賬款分期報告中，公司可獲得客戶(hù)應收賬款的額度是多少?客戶(hù)的實(shí)際還款期限有多長(cháng)?以便采取措施；制定付款優(yōu)惠政策，其目的在于鼓勵客戶(hù)提前還款，以便縮短回款期。
5．3 限制賒銷(xiāo)額
寶潔公司對于新老客戶(hù)或是客戶(hù)不同的實(shí)際情況制定了不同的賒銷(xiāo)額標準。賒銷(xiāo)額修訂時(shí)也要考慮常規性因素和偶發(fā)性因素，一般的修訂是按季修訂賒銷(xiāo)額，上個(gè)季度的賒銷(xiāo)額是下一季度賒銷(xiāo)額的90%。這是寶潔公司對嚴格遵取信用額治理制度客戶(hù)的進(jìn)一步的優(yōu)惠政策，并且合作的時(shí)間越長(cháng)信用越好，所取得的最大賒銷(xiāo)額也越多。
5．4 控制超期應收賬款
對于超期應收賬款寶潔公司采取的措施：停止供貨，超期40天即通知應收賬款控制員停止該客戶(hù)的信用額，并馬上停止對其供貨直到款項付清，而其原有的信用額將取消并重新開(kāi)始按新客戶(hù)對待；實(shí)施收款計劃，假如在停止供貨后客戶(hù)仍拒付貨款，公司將指定銷(xiāo)售代表在財務(wù)部的協(xié)助下，與該客戶(hù)磋商以求達成收款協(xié)議，協(xié)議將要求客戶(hù)在三個(gè)月內付清所欠貨款。假如客戶(hù)選擇了分期付款，那么第一期付款金額不可少于拖欠金額的35%。對于無(wú)力償付的客戶(hù)，采取先幫助客戶(hù)度過(guò)難關(guān)的方式等，以期在日后可以收回更多的應收賬款。假如在實(shí)施了上述措施后仍無(wú)效果，將訴諸于以期在客戶(hù)破產(chǎn)清算時(shí)得到債權。
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3 劉總理.論企業(yè)應收賬款治理中的風(fēng)險控制[J].陜西經(jīng)貿學(xué)院學(xué)報，2000（3）
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5 財政部注冊會(huì )計師委員會(huì )辦公室.財務(wù)本錢(qián)的治理[M].北京：經(jīng)濟出版社，2004
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