論人力資源成本會(huì )計及其應用

［摘要］ 當前，會(huì )計對人力資源進(jìn)行價(jià)值計量目前有兩種方法：一是把人作為有價(jià)值的組織資源計量其本身的價(jià)值，形成人力資源價(jià)值會(huì )計。二是按人力資源投資支出進(jìn)行計量，形成人力資源成本會(huì )計。
　�。坳P(guān)鍵詞］ 人力資源；成本會(huì )計；模式分析；應用推廣
　　人力資源成本會(huì )計的職能是對人力資源成本進(jìn)行確認、計量和核算、報告。它包括：1） 價(jià)值計量是會(huì )計的基本職能，也是人力資源成本會(huì )計的基本職能。只有對人力資源進(jìn)行價(jià)值核算，才能真正體現人力資源是會(huì )計主體的一項非常重要的、不可或缺的經(jīng)濟資源，真正反映人力資源為會(huì )計主體創(chuàng )造的經(jīng)濟利益。2） 人力資源成本計量方法包括原始成本法、機會(huì )成本法、報酬折現率法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計量方法可以有選擇地結合使用。3） 人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開(kāi)發(fā)、離職等活動(dòng)全過(guò)程的核算和管理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源保持成本、人力資源發(fā)展成本、人力資源遞延費用。4） 設置相關(guān)會(huì )計賬戶(hù)進(jìn)行會(huì )計核算。例如，“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)取得成本”、“人力資產(chǎn)使用成本”、“人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”、“人力資產(chǎn)保障成本”、“人力資產(chǎn)離職成本”等賬戶(hù)。5） 設計人力資產(chǎn)會(huì )計報告。由于人力資源成本會(huì )計主要遵循傳統的財務(wù)會(huì )計原則，所以有關(guān)人力資源的會(huì )計信息可以并入財務(wù)會(huì )計報表中，也可單獨編制報表，例如人力資產(chǎn)負債表等。
　　一、人力資源成本會(huì )計的相關(guān)理論
　�。ㄒ唬� 會(huì )計目標
　　會(huì )計目標是建立和完善會(huì )計理論體系的基石，確立成本會(huì )計目標是建立和發(fā)展成本會(huì )計理論結構的首要問(wèn)題。人力資源會(huì )計的基本目的在于用人力資源的創(chuàng )造能力來(lái)反映組織現有人力資源的質(zhì)量狀況，提供詳實(shí)的人力資源數據，為企業(yè)管理當局和外部利害關(guān)系者提供完整的決策信息。而傳統會(huì )計提供的只是財務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動(dòng)情況，核算目標是為企業(yè)管理當局和外部利害關(guān)系者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。由此可見(jiàn)，人力資源會(huì )計目的突破了傳統會(huì )計目的的限定，構成了其獨特的目的。
　�。ǘ�） 會(huì )計假設
　　會(huì )計作為會(huì )計學(xué)的一個(gè)分支，在接受傳統會(huì )計假設的同時(shí)，又兼具了一些特殊的前提假設。會(huì )計假設是指會(huì )計人員面對著(zhù)變化不定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境，所做出的一些合乎推論的，收集、加工處理會(huì )計信息所依據的基本觀(guān)念，對會(huì )計核算內容和會(huì )計數據的取舍起決定作用，會(huì )計假設是會(huì )計核算的基本前提。因此，傳統會(huì )計假設應當適應社會(huì )環(huán)境的變化而作出相應的調整和變革，以便推進(jìn)會(huì )計理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng )新。
　�。ㄈ�） 會(huì )計要素
　　會(huì )計要素是為實(shí)現會(huì )計目標，根據會(huì )計假設對會(huì )計對象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì )計核算對象的具體化，是會(huì )計用于反映會(huì )計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，同時(shí)又是會(huì )計處理方法和會(huì )計核算程序的基礎，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，其會(huì )計要素主要包括成本和價(jià)值。
　�。ㄋ模� 會(huì )計原則
　　會(huì )計原則是指為實(shí)現會(huì )計目標，在會(huì )計假設的基礎上確定的基本規范和規則。人力資源成本會(huì )計同傳統會(huì )計一樣，把會(huì )計原則切實(shí)引入到人力資源會(huì )計的核算中，對其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導，以此逐步深化對人力資源這項企業(yè)特殊的經(jīng)濟資源的認識。
　　二、人力資源成本會(huì )計的模式分析
　�。ㄒ唬� 人力資源成本的確認
　　所謂人力資源成本項目的確認，就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會(huì )計的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會(huì )計的反映對象，具體依據人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將這項投資確認為以下五個(gè)項目：人力資源取得成本；人力資源開(kāi)發(fā)成本；人力資源維持成本；人力資源保障成本；人力資源損失。 （二） 人力資源成本的計量
　　人力資源成本項目的內涵確認之后，就要選擇一定的計量基礎和計量方法，將人力資源成本加以量化，應根據人力資源成本項目各自不同的特點(diǎn)，把各個(gè)項目所涉及的費用直接或經(jīng)計算相加。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區別，基于人力資源成本自有的特點(diǎn)，可采用以下幾種方法：歷史成本法；應付成本法；重置成本法。
　　三、人力資源成本會(huì )計在企業(yè)管理中的應用
　�。ㄒ唬� 員工流動(dòng)
　　從管理的角度來(lái)說(shuō)，適當的人員流動(dòng)可促進(jìn)員工之間的競爭，能夠增強企業(yè)活力。但流動(dòng)率過(guò)高對企業(yè)也存在消極影響，在目前的人事管理方式和會(huì )計核算模式下，高流動(dòng)率僅是反映員工對企業(yè)的低滿(mǎn)意度和員工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動(dòng)的經(jīng)濟性質(zhì)和結果，加上目前勞動(dòng)力總量供給大于需求，企業(yè)較易得到替代者，所以很多企業(yè)員工的高流動(dòng)率并沒(méi)有引起過(guò)多關(guān)注。人力資源成本會(huì )計可以從兩個(gè)方面為企業(yè)管理者提供幫助：1） 人員流動(dòng)的經(jīng)濟損失披露；2）說(shuō)明索取多大數額的經(jīng)濟賠償才能避免或減少人員變動(dòng)所帶來(lái)的損失。
　�。ǘ�） 工資
　　目前的人力資源價(jià)值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統會(huì )計貨幣計量基本假設的限制，人力資源的貨幣計量方法一直占主流，但在實(shí)踐中卻存在很多局限性。應將人力資源價(jià)值歷史計量模型由產(chǎn)出法改為投入法，并理順價(jià)值和工資的關(guān)系，建立起由價(jià)值決定工資的新機制。即一個(gè)人的經(jīng)濟價(jià)值由形成其目前的身體狀態(tài)和知識技能水平所投入的各種生活資料價(jià)格、健康保健投資、教育培訓投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應構成人力資源價(jià)值的不同項目分別采用不同時(shí)限折算之后的總和來(lái)決定的。
　　四、推廣人力資源成本會(huì )計的意義和前景
　�。ㄒ唬� 現實(shí)意義
　　從宏觀(guān)角度看，建立人力資源成本會(huì )計是我國宏觀(guān)管理的需要，通過(guò)人力資源成本會(huì )計核算、報告，國家可以掌握企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)和維護的現狀，促進(jìn)人力資源和物力資本的協(xié)調，促進(jìn)人力資源的合理流動(dòng)。同時(shí)，發(fā)展人力資源成本會(huì )計也是我國對外經(jīng)濟交往的需要。
　　從微觀(guān)來(lái)看，推行人力資源成本會(huì )計是加強企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理的需要，具體表現為：1） 防止人才高消費；2） 有利于健全對經(jīng)營(yíng)者的激勵機制；3） 促進(jìn)人事管理的科學(xué)化。
　�。ǘ�） 發(fā)展前景
　　在今天這個(gè)以人為本、重視人才的社會(huì )，隨著(zhù)人在生產(chǎn)力發(fā)展中所起的作用日益重要，人力資源成本會(huì )計的重要性必將為我們所意識到，人力資源成本會(huì )計也必將普及性地進(jìn)入會(huì )計理論和實(shí)踐范疇。在實(shí)際運用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統會(huì )計，彌補傳統會(huì )計在人力資源方面不足，使會(huì )計更好的發(fā)揮著(zhù)記錄、核算和監督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的功能。
　�。蹍⒖嘉墨I］
　　[1] 劉仲文著(zhù).人力資源會(huì )計.首都經(jīng)濟貿易大學(xué)出版社.
　　[2] 張文賢主編.人力資源會(huì )計制度設計.立信會(huì )計出版社.
　　
　　[3] 中國會(huì )計學(xué)會(huì )主編.人力資源會(huì )計專(zhuān)題.中國財政經(jīng)濟出版社.論文出處(作者):
規范會(huì )計基礎工作　保障衛生事業(yè)健康發(fā)展
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