基于增值型內部審計的績(jì)效考核指標設計

一、增值型內部審計的涵義　　國際注冊?xún)炔繉徲媴f(xié)會(huì )（IIA）指出：內部審計部門(mén)是指為了增加價(jià)值并改善機構的運營(yíng)而提供獨立、客觀(guān)的保證與咨詢(xún)服務(wù)的部門(mén)、處或小組的顧問(wèn)或其他從業(yè)人員。內部審計部門(mén)通過(guò)系統化、規范化的方法，對風(fēng)險管理、控制與治理程序進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提高其效率。由此可見(jiàn)，內部審計部門(mén)存在的價(jià)值在于滿(mǎn)足“增加組織價(jià)值并改善機構的運營(yíng)”的目的。一切合理合法、可以增加組織價(jià)值的方法都應運用于為組織服務(wù)，內部審計工作也應圍繞著(zhù)為組織增加價(jià)值這一目標而做計劃、實(shí)施的工作�！　。ㄒ唬┰鲋敌蛢炔繉徲嬙谝延械难芯恐写嬖谥�(zhù)以下兩種觀(guān)點(diǎn)：一種認為增值型內部審計是內部審計發(fā)展的一個(gè)新階段，是傳統內部審計的一種創(chuàng )新與延伸；另一種觀(guān)點(diǎn)認為增值型內部審計是一種審計新業(yè)務(wù)，或者說(shuō)成是一個(gè)新型審計項目，與管理審計、戰略審計、績(jì)效審計等審計項目相似，是為了更好地滿(mǎn)足組織需要而開(kāi)展的一項新型審計業(yè)務(wù)。無(wú)論是一個(gè)階段、一個(gè)業(yè)務(wù)，其最終目的都是為了滿(mǎn)足組織的需要，使內部審計部門(mén)在組織中更好地發(fā)揮作用。因此，筆者認為把增值型內部審計作為一個(gè)內審發(fā)展的新階段更能體現內審在組織中的價(jià)值。強調階段而非業(yè)務(wù)，主要是基于傳統審計方面的考慮，作為一個(gè)新階段，表明是在保留了傳統審計優(yōu)勢的基礎上進(jìn)行的改進(jìn)。如IIA定義的一樣，內審業(yè)務(wù)主要分為保證業(yè)務(wù)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)，即使咨詢(xún)業(yè)務(wù)發(fā)展空間再大，也不能摒棄保證業(yè)務(wù)在內審中的核心地位�！　。ǘ�）增加價(jià)值的含義IIA將增加價(jià)值定義為：通過(guò)保證和咨詢(xún)服務(wù)來(lái)增加組織目標達成的機會(huì )，識別運營(yíng)過(guò)程的改善方面，降低風(fēng)險水平�？梢钥闯�，增加價(jià)值體現在兩個(gè)方面，一是增加組織目標達成的機會(huì )，即在與總目標保持一致的基礎上，通過(guò)各種手段和方法，幫助組織實(shí)現目標，通過(guò)對組織目標提供更可靠的保證，來(lái)體現價(jià)值；二是識別運營(yíng)過(guò)程的改善方面，降低風(fēng)險水平，即通過(guò)幫助機構發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素，評價(jià)改善風(fēng)險管理過(guò)程，并在風(fēng)險評價(jià)結果的基礎上，評價(jià)覆蓋機構治理、運營(yíng)及信息系統等內容控制程序的充分性與有效性。通過(guò)一系列的過(guò)程，識別組織運營(yíng)過(guò)程是否改善，運營(yíng)活動(dòng)是否充分有效，是否降低了組織風(fēng)險，從而體現內部審計部門(mén)的價(jià)值所在。　　二、內部審計質(zhì)量控制指標設計　　增值型內部審計作為內部審計新的發(fā)展階段，改變了傳統內部審計在組織內的定位，提高了內部審計部門(mén)在組織中的價(jià)值，但如何評價(jià)這種價(jià)值，該價(jià)值是否真的從上述兩方面體現了內部審計部門(mén)在組織中的作用，則需要從內部審計部門(mén)的各方面對其開(kāi)展的工作進(jìn)行評價(jià)和控制。筆者試圖建立一種類(lèi)似的平衡計分法評價(jià)模式對內部審計部門(mén)績(jì)效進(jìn)行評估�！　。ㄒ唬﹩T工的勝任能力一個(gè)部門(mén)離不開(kāi)人的作用，特別是內部審計這種職業(yè)，強調更多的知識、專(zhuān)業(yè)水平和經(jīng)驗，更強調入的因素。與注冊會(huì )計師職業(yè)相似，內部審計師職業(yè)同樣是一個(gè)以人為中心、以人為最重要資源的職業(yè)。因此，對內部審計部門(mén)的績(jì)效考評，離不開(kāi)對員工勝任能力的考評。該方面考核的指標包括：審計經(jīng)驗的平均年限；具有職業(yè)資格（包括中級、高級資格職稱(chēng)，CPA，CIA等相關(guān)證書(shū)）的數量和比例；每名審計人員的年培訓時(shí)間；公司每100名員工中內部審計人員的數量；內部審計員工在內部審計部門(mén)及其他部門(mén)得到提升的時(shí)間跨度；內部審計人員工作檢查不合格的數量在其整體審計工作中所占的比例�！　。ǘ�）準則、制度、章程的遵守合法、合規永遠都是一項工作開(kāi)展的前提條件，內部審計活動(dòng)也不例外，必須有章可循。但制度也存在著(zhù)不完善和不全面，有的是總體指導原則，有的是某一具體指導概述，制度留給現實(shí)工作一些個(gè)人創(chuàng )造空間。因此，在準則、制度、章程的指導下，合理、謹慎地開(kāi)展審計工作同樣應引起內部審計部門(mén)的重視。該部分的考核指標設計如下：按照國家規定設置內審機構、配備足夠人數的審計人員；對準則、制度的掌握熟練程度；經(jīng)審計委員會(huì )批準的適當的章程；內部審計負責人的業(yè)務(wù)報告關(guān)系；內部審計負責人單獨會(huì )見(jiàn)審計委員會(huì )的次數；審計工作底稿按要求編制�！　。ㄈ�）審計工作的執行過(guò)程在總體指導下，應考慮的是如何具體應用的問(wèn)題。執行前是否有計劃，執行后將實(shí)際與計劃進(jìn)行比較是否存在重大差異，并分析其原因；審計資源是否充分，審計成本較以前相比有何重大變化，這一系列問(wèn)題是構成內部審計工作中應考慮的具體問(wèn)題，也是評價(jià)內部審計部門(mén)的一個(gè)方面�？梢詮囊韵聨�點(diǎn)考核：實(shí)際完成審計工作數量占計劃完成數量的比例；從簽發(fā)報告草稿到簽發(fā)最終報告的時(shí)間；審計和非審計服務(wù)的時(shí)間和資源分配；審計建議的執行比例；成本指標，每個(gè)審計項目的平均成本；引起系統流程改進(jìn)的數量；對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行檢查的比例；發(fā)現被審單位沒(méi)有合理理由卻拒不接受審計建議的數量。 　�。ㄋ模�審計效果的評價(jià)所做工作是否識別、改善風(fēng)險管理，是否得到相關(guān)利益方的認可。審計效果評價(jià)是從內部審計部門(mén)以外部的角度評價(jià)其績(jì)效，其中外部包括高級管理層、外部監管機構等使用內部審計部門(mén)工作成果的部門(mén)和機構。具體包括以下幾個(gè)方面的考核：高級管理層滿(mǎn)意度：A管理層請求審計的數量，B管理層對內審部門(mén)的主觀(guān)評價(jià)；審計委員會(huì )的滿(mǎn)意度部監管機構的滿(mǎn)意度；與注冊會(huì )計師審計、其他外聘評估、咨詢(xún)服務(wù)機構的協(xié)作程度；降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的效果；審計評價(jià)引起的節約額；采用審計建議后，控制失效或意外發(fā)生的數量。　　三、內部審計質(zhì)量評價(jià)應注意的問(wèn)題　�。ㄒ唬┵|(zhì)量控制評價(jià)與績(jì)效考核的區別按照標準中的規定，質(zhì)量控制的目的是在合理程度上保證內部審計工作遵守《內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準》、《職業(yè)道德規范》、內部審計部門(mén)章程和其他使用標準。我國審計署于2004年頒布的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中關(guān)于質(zhì)量控制的規定也是主要強調從審計證據，審計工作底稿等一系列審計過(guò)程形成的、能夠反映審計工作質(zhì)量的方面考察審計質(zhì)量，重點(diǎn)在于檢查審計過(guò)程的規范性�？�(jì)效考核是一種正式的員工與部門(mén)的評估制度。它通過(guò)系統的方法、原理來(lái)評定和測量員工與部門(mén)的工作行為、工作效果。它是企業(yè)管理者與員工之間進(jìn)行管理溝通的一項重要活動(dòng)�？�(jì)效考核的結果直接影響薪酬調整、獎金發(fā)放及職務(wù)升降等諸多員工的切身利益，其最終目的是改善員工的工作表現，在實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的同時(shí)，提高員工的滿(mǎn)意程度和未來(lái)的成就感，最終達到企業(yè)和個(gè)人發(fā)展的“雙贏(yíng)”。對員工的工作、績(jì)效目標等進(jìn)行定期考核，是其一段時(shí)間的工作總結，同時(shí)考核結果為相關(guān)人事決策（晉升、解雇、加薪、獎金）、績(jì)效管理體系的完善和提高等提供依據�！　≠|(zhì)量控制重視過(guò)程的考察，因此質(zhì)量考核更具制度化、書(shū)面化、格式化，更適合企業(yè)外部對內部的評估考核；而績(jì)效考核是以人為中心，通過(guò)衡量部門(mén)內部的人力資源狀況，來(lái)完成對較整個(gè)部門(mén)的評價(jià)績(jì)效考核相比更具有靈活性，更適合企業(yè)內部的考核。內部審計部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)內部部門(mén)，更適合從企業(yè)自身角度對其進(jìn)行考核�！　。ǘ�）評價(jià)指標中定性與定量指標的靈活把握指標是否可以量化直接影響到運用指標進(jìn)行評價(jià)的效果。定量指標可以一目了然，優(yōu)劣清晰可見(jiàn)，且定量指標建立在數學(xué)和統計的方法之上，是公認科學(xué)的方法；而定性指標考慮了決策時(shí)不可忽視的主觀(guān)判斷因素，也正是因為是主觀(guān)判斷，造成了其難以客觀(guān)衡量的事實(shí)。兩者各有優(yōu)勢，忽略定性定量任何一方，都會(huì )造成體系的漏洞，使整個(gè)評價(jià)不完整。如上述指標中，成本指標是很容易量化的，而高層管理人員的滿(mǎn)意度的判斷存在很大程度的主觀(guān)成分。但通過(guò)對信號傳遞原則的靈活運用，根據主體行為判斷主體意向，也可以通過(guò)類(lèi)似管理層請求審計的數量量化某方面的管理層滿(mǎn)意度，請求的數量多，可以一定程度的體現管理層對內部審計部門(mén)工作的滿(mǎn)意程度�！　〈送�，指標評價(jià)顯示的結果不是絕對的，只有在相似環(huán)境下做出的比較才具有對比性。在使用指標體系進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要充分考慮特定環(huán)境下，內部審計人員處理問(wèn)題的謹慎考慮。例如，現場(chǎng)審計超出計劃時(shí)間過(guò)長(cháng)時(shí)，在正常情況下，是審計效率低下的表現；而在審計人員發(fā)現被審計單位出現舞弊情形時(shí)，加大現場(chǎng)審計的時(shí)間就是合理的。因此，審計人員必須能夠提供足夠合理的證據，來(lái)證明其反常行為引起指標異常變動(dòng)的原因。

【基于增值型內部審計的績(jì)效考核指標設計】相關(guān)文章：

增值型內部審計理念在采購合同中的應用03-22

基于內部審計的內部控制監督研究03-23

基于公司治理的內部審計研究03-24

基于風(fēng)險導向審計的高校內部審計流程優(yōu)化03-16

基于內部審計的定位分析與職能拓展對策12-06

基于公司治理的內部審計功能分析03-24

基于內部營(yíng)銷(xiāo)理論的薪酬設計03-21

管理審計評價(jià)指標體系設計03-24

如何構建國有企業(yè)的治理型內部審計03-21