風(fēng)險導向內部審計在消費品采購的應用論文
摘要：近些年，隨著(zhù)快速消費品類(lèi)企業(yè)的發(fā)展規模不斷地擴大，企業(yè)存在的風(fēng)險也隨之增大。在快速消費品類(lèi)的企業(yè)中，采購環(huán)節較之生產(chǎn)環(huán)節存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問(wèn)題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費品類(lèi)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險，內部審計人員一定要肩負起自己應有的責任，采用風(fēng)險導向方法對采購流程實(shí)施審計，提高內部審計質(zhì)量，防范企業(yè)存在的風(fēng)險。因此本文以快速消費品類(lèi)企業(yè)為例，研究風(fēng)險導向內部審計在采購項目中存在的問(wèn)題及應用方法。
關(guān)鍵詞：快速消費品類(lèi)；內部審計；風(fēng)險導向；應用
快速消費品含義就是指那些使用壽命不長(cháng)，消費者消費較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過(guò)包裝成一個(gè)個(gè)獨立的小單元來(lái)進(jìn)行銷(xiāo)售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個(gè)類(lèi)別的影響。
一、快速消費品類(lèi)企業(yè)需要風(fēng)險管理導向內部審計的原因
根據我們對快速消費品及其特點(diǎn)了解和認識，快速消費品屬于沖動(dòng)型購買(mǎi)產(chǎn)品，即興采購的情況占多數。是非必要購買(mǎi)商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類(lèi)應該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過(guò)程中要注重采購環(huán)節的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計，對風(fēng)險導向的關(guān)注極少，比起傳統的審計方法，風(fēng)險導向審計的優(yōu)勢是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺(jué)，擴大審計視野，不只是依賴(lài)于對內部控制制度的檢查和評價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計工作，更需要采用風(fēng)險導向審計對采購全流程實(shí)施風(fēng)險監督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：
(一)采購招投標流程需要進(jìn)行風(fēng)險管理
在市場(chǎng)激烈的競爭機制下，為了避免采購過(guò)程中出現暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進(jìn)行三分一統的方法進(jìn)行管理，三分是指采購、價(jià)格、質(zhì)量驗收分開(kāi)，一統是指合同簽約、結算付款要統一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。
(二)采購環(huán)節需要有效的風(fēng)險評估
風(fēng)險評估作為內部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著(zhù)決定性的影響。風(fēng)險導向內部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專(zhuān)業(yè)的評估方法對企業(yè)內外部存在的風(fēng)險進(jìn)行預測�？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝炔靠刂品治龇�、調查分析法、事件分析法、數據分析法等等。
(三)為采購流程設定以風(fēng)險為導向的年度計劃
快消品企業(yè)應該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過(guò)這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實(shí)施及時(shí)的監管和審計。
(四)加強采購項目專(zhuān)業(yè)審計人才的培養
快速消費品類(lèi)企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應的審計人才缺口就越大。企業(yè)應當積極加強對風(fēng)險導向內部審計領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養，不僅要通過(guò)培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節的信息分析能力、內部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導向審計工作。
二、風(fēng)險導向內部審計工作在采購項目中的應用
以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類(lèi)產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠(chǎng)，公司力圖通過(guò)原料采購，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)分銷(xiāo)和銷(xiāo)售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過(guò)程。通過(guò)全過(guò)程監控全產(chǎn)業(yè)鏈，設定嚴格的測試標準來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標。
(一)采購項目計劃階段的應用
風(fēng)險導向內部審計工作在采購項目計劃階段的應用主要是根據年度審計計劃對快速消費品類(lèi)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和預測，甄別出審計的重點(diǎn)，從而根據風(fēng)險大小的順序編制對應的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過(guò)程中及時(shí)發(fā)現采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執行及設計問(wèn)題進(jìn)行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測試，以樣本數量斷定審計的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)樣本分析得出審計結論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書(shū)、招標書(shū)及招標結果等，通過(guò)風(fēng)險導向內部審計工作嚴格監察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質(zhì)量安全性。最后，根據審計各個(gè)環(huán)節的結果來(lái)評估是否存在導致采購風(fēng)險的因素，依據其影響因素及后果提出改善問(wèn)題的建議。
(二)采購項目實(shí)施階段的應用
在采購項目實(shí)施階段的風(fēng)險導向審計應用過(guò)程中，根據先目標、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進(jìn)行審計。在C公司的.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險評估和預測時(shí)，要制定科學(xué)嚴謹的審計工作計劃和方案。要依據輪流原則對風(fēng)險的重點(diǎn)區域到非重點(diǎn)區域依次排列好，據此制定審計計劃的先后順序。在進(jìn)行審計工作以后，對重點(diǎn)審計的風(fēng)險問(wèn)題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰略措施，降低企業(yè)所承擔的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導致下架，C公司糖果類(lèi)銷(xiāo)售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷(xiāo)售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預知的外部因素，但是C公司的采購部門(mén)沒(méi)能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現了這個(gè)問(wèn)題才引發(fā)產(chǎn)品問(wèn)題風(fēng)波)，以至于沒(méi)有及時(shí)對該事件做出反應。C公司應吸取教訓，應當對各糖果供應商的原材料供應商的風(fēng)險重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現金流評價(jià)，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進(jìn)行分析評估，以分析各供應商的潛在風(fēng)險。
(三)采購項目出具審計報告階段的應用
快速消費品類(lèi)企業(yè)的風(fēng)險導向審計報告的制定階段，企業(yè)內部審計部門(mén)要依據實(shí)際的審計結果和當下的法律法規為準則出具相應的審計報告。C公司應當對糖果采購項目的審計成果寫(xiě)進(jìn)相關(guān)的審計報告，應當包括糖果采購項目流程、內控是否合規、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數據統計分析，其中有無(wú)異常數據出現，審計報告中應當將風(fēng)險分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說(shuō)明產(chǎn)品檢驗環(huán)節的風(fēng)險控制點(diǎn)缺失。在審計報告中應當對C公司采購環(huán)節是否貫徹執行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險導向審計，并在審計報告中加以披露。
(四)風(fēng)險導向內部審計后續階段的應用
所謂的風(fēng)險導向內部審計后續階段即內部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進(jìn)行后續追蹤，其主要的目的就是根據審計報告提出的審計建議、改善問(wèn)題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿(mǎn)足銷(xiāo)售需要，采購效率情況、糖果商品銷(xiāo)售情況、采購環(huán)節內部控制是否規范等進(jìn)行跟蹤審計。之后為了共同的問(wèn)題和風(fēng)險，應該根據公司的風(fēng)險管理系統將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續階段風(fēng)險導向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒(méi)能實(shí)現的內部控制目標和公司治理所帶來(lái)的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應當進(jìn)行持續的監控，一旦發(fā)現風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險越大，則后續審計的范圍就越復雜，所以要加大后續審計的力度，有助于整改情況的監督跟蹤，發(fā)現問(wèn)題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強管理控制水平�？傊�，目前快消品類(lèi)企業(yè)采購環(huán)節普遍沒(méi)有應用風(fēng)險導向內部審計，然而傳統審計方法側重于財務(wù)數據審計，導致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導向審計能有效彌補這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導向審計的應用價(jià)值和具體應用要點(diǎn)，以期能夠對推廣風(fēng)險導向審計有所幫助。
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