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淺析提高IPO審計工作質(zhì)量的對策論文
一、加強相關(guān)制度建設，改善IPO 審計執業(yè)環(huán)境
(一)重塑IPO 審計業(yè)務(wù)委托模式，保持獨立性
現行的IPO審計委托關(guān)系中，擬上市公司處于主動(dòng)地位，不僅可以根據審計結論是否滿(mǎn)意決定選誰(shuí)、棄誰(shuí)，更可能以高額付費為誘餌購買(mǎi)審計意見(jiàn)。而會(huì )計師事務(wù)所則處于“拿人錢(qián)財，給人找茬”的尷尬被動(dòng)地位，很容易屈從利益而放棄職業(yè)操守。這種不合理的委托關(guān)系使審計的獨立性嚴重損傷，審計人員應有的職業(yè)敏銳性嚴重蛻化。筆者認為，必須從根源上改變IPO審計“先天缺陷”的委托關(guān)系，從制度安排上打破審計機構與擬上市公司之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，回歸單純的“審計與被審計”關(guān)系。建議在證監會(huì )和中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )管控下設立一個(gè)具有超脫地位的專(zhuān)業(yè)機構，如“審計市場(chǎng)管理委員會(huì )”，作為統一協(xié)調、安排IPO審計業(yè)務(wù)的平臺。一方面，擬上市公司需要將審計費用事先支付到該機構托管，另一方面，該機構可按事先制定的標準在公開(kāi)透明的前提下“擇優(yōu)錄用”聲譽(yù)質(zhì)量?jì)?yōu)秀的會(huì )計師事務(wù)所。審計業(yè)務(wù)完成后，由該機構將費用統一結算給審計機構，并在定期對其審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，評定執業(yè)質(zhì)量等級，作為未來(lái)?yè)駜?yōu)錄用的參考。在這種新的委托模式下，作為審計機構可以理直氣壯的按照審計準則的要求執業(yè)，強化了獨立性;作為擬上市公司不再能夠隨意選擇由誰(shuí)審計，舞弊造假的念頭就會(huì )有所顧忌。
(二)分拆IPO 審計與咨詢(xún)業(yè)務(wù)，避免角色混淆
業(yè)界對審計機構同時(shí)提供管理咨詢(xún)會(huì )影響審計獨立性的擔心和質(zhì)疑已由來(lái)已久，會(huì )計師事務(wù)所在IPO過(guò)程中不僅提供審計服務(wù)還提供了大量的管理咨詢(xún)服務(wù)，是審計者也是財務(wù)顧問(wèn)，一定程度上是“自己鑒證自己”，角色的混淆嚴重損害了審計的獨立性，成為事務(wù)所IPO審核環(huán)節失責的根源之一。筆者認為應將IPO過(guò)程的鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)與非鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)分拆，即A事務(wù)所專(zhuān)門(mén)負責非鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)，如輔導、培訓、顧問(wèn)等，滿(mǎn)足公司上市所需管理咨詢(xún)服務(wù)的需求;B事務(wù)所專(zhuān)門(mén)提供鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)服務(wù)，客觀(guān)、公正審視IPO 財務(wù)信息的真實(shí)性，出具各種鑒證報告。業(yè)務(wù)分拆不僅滿(mǎn)足了外界對注冊會(huì )計師形式上獨立的要求，注冊會(huì )計師自身也因為角色明確而真正做到內心實(shí)質(zhì)性的獨立。
(三)完善監管體制，實(shí)施問(wèn)責制
目前我國有多個(gè)部門(mén)對注冊會(huì )計師行業(yè)擁有監管職能，主要包括財政部、審計署、證監會(huì )及中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。多頭監管的結果不僅導致監管職能交叉重疊、監管效率低下，同時(shí)又容易形成監管盲區，導致監管職能缺位或失效。筆者建議將IPO審計市場(chǎng)的監管職能集中化，在證監會(huì )下增設“IPO審計監管稽查部”，專(zhuān)門(mén)負責對IPO審計中違法違規現象進(jìn)行監管及處罰，加大監管范圍和力度，深入現場(chǎng)一線(xiàn)，對事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執行、質(zhì)量控制、報告出具各環(huán)節進(jìn)行動(dòng)態(tài)監督，提高監管效果。全面建立審計責任問(wèn)責制，對因財務(wù)舞弊被否的擬上市公司及業(yè)績(jì)變臉的公司予以重點(diǎn)關(guān)注，對為其提供IPO審計的事務(wù)所進(jìn)行深度調查，落實(shí)其中的審計責任，對違規事務(wù)所建立不良行為備案制度，記入誠信檔案，情節嚴重的給予“IPO審計市場(chǎng)禁入”的處罰。
二、提高審計機構自身建設，保障IPO 審計執業(yè)質(zhì)量
(一)加快事務(wù)所的組織形式轉變，提高風(fēng)險責任意識
在發(fā)達國家，會(huì )計師事務(wù)所的主要組織形式是無(wú)限責任合伙制，而目前我國絕大多數實(shí)行的是有限責任公司制。有限責任公司制的組織形式對提升事務(wù)所風(fēng)險意識存在固有的限制，逐漸成為事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中的制度瓶頸。因此事務(wù)所組織形式向合伙制轉型是適應注冊會(huì )計師行業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展要求的大勢所趨。相關(guān)部門(mén)應加大推行力度，尤其是具備證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì )計師事務(wù)所盡快向“特殊的普通合伙制”轉變，提高審計風(fēng)險責任意識。
(二)加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，堵塞重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的漏洞
1、業(yè)務(wù)承接階段
注冊會(huì )計師應分別從發(fā)行人和事務(wù)所自身兩個(gè)方面實(shí)施質(zhì)量控制程序，一方面，對發(fā)行人上市動(dòng)機、行業(yè)地位、高風(fēng)險領(lǐng)域及申報期基本財務(wù)指標等進(jìn)行調查，分析其財務(wù)舞弊動(dòng)機，評價(jià)其管理層的誠信;另一方面，應按照職業(yè)道德規范的要求審視事務(wù)所和項目組成員在獨立性方面是否存在缺陷，是否具有相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗和技術(shù)知識，能否滿(mǎn)足項目對專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求。
2、業(yè)務(wù)執行階段
注冊會(huì )計師應始終保持高度的職業(yè)謹慎和懷疑態(tài)度，重點(diǎn)分析發(fā)行人粉飾財務(wù)報表的動(dòng)機，并根據審計中發(fā)現的異常情況隨時(shí)更新對其重大錯報風(fēng)險評估結果;針對高風(fēng)險領(lǐng)域注冊會(huì )計師不能滿(mǎn)足于執行常規的審計程序，而應設計出靈活機動(dòng)的延伸程序并執行到位，比如重點(diǎn)關(guān)注其財務(wù)數據的真實(shí)性及盈利異常增長(cháng)，徹查關(guān)聯(lián)關(guān)系及主要客戶(hù)、供應商，核實(shí)大額資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)及權屬，防止虛增資產(chǎn)等，以識別其交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，避免落入其精心設計的舞弊圈套中。
3、業(yè)務(wù)復核階段
會(huì )計師事務(wù)所應建立健全質(zhì)量監督控制體系，實(shí)施項目質(zhì)量控制復核。目前復核程序通常在審計項目結束后才實(shí)施，局限于底稿本身，對發(fā)行人和審計項目的重大情況不甚了解。因此建議事務(wù)所將復核工作提前，復核人員盡早介入審計現場(chǎng)，結合發(fā)行人行業(yè)特點(diǎn)全面分析其經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)在申報期內的變化及其合理性。復核人必須站在宏觀(guān)高度并具備敏銳的分析判斷能力，重視非財務(wù)信息的分析和利用，全面、立體、多維度評價(jià)審計項目組做出的重大判斷和結論的合理性，從而將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍，保障審計項目的質(zhì)量。
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