論述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理:風(fēng)險識別與防控

    　近年來(lái)，國際上很多大公司因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴而出現稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng )維、娃哈哈、平安等諸多國內知名公司都曾先后深陷其中，經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時(shí)炸彈”。2008年，我國某上市公司在接受稅務(wù)部門(mén)的例行檢查時(shí)，被指上年度的經(jīng)營(yíng)與納稅存在違規情況，稅務(wù)部門(mén)隨后對該公司進(jìn)行了為期4個(gè)月的稅務(wù)稽查。一時(shí)間，該公司受到客戶(hù)和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計劃難以執行，公司股價(jià)也在多個(gè)交易日持續下跌。由此可見(jiàn)，加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)不是可有可無(wú)的問(wèn)題，而是非�，F實(shí)的迫切問(wèn)題。
　　2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），旨在引導大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險，都應正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規避。
　　一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定
　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準確，沒(méi)有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次發(fā)布的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時(shí)也應考慮后者。
　　根據《指引》中對稅務(wù)風(fēng)險管理的說(shuō)明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔不必要的稅收負擔等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標是：企業(yè)稅務(wù)規劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規定；企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對企業(yè)涉稅事項的處理要符合相關(guān)會(huì )計制度或準則以及相關(guān)法律法規；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定；稅務(wù)登記（變更、注銷(xiāo)）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等要符合稅法規定。稅務(wù)風(fēng)險管理的目標重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過(guò)程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制；其次，正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險應對措施，及時(shí)控制風(fēng)險；最后，評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理機制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和控制環(huán)節中）。為降低管理成本，實(shí)現協(xié)同效應，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可以融入企業(yè)風(fēng)險管理和內部控制體系之中。
　　二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別
　　1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系。一是規范公司法人治理結構。股東大會(huì )、董事會(huì )要依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督機制。董事會(huì )負責確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受程度，批準風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險管理監督評價(jià)審計報告。二是企業(yè)應結合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內部稅務(wù)風(fēng)險管理要求，設置稅務(wù)管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務(wù)管理崗位責任制。三是建立有效的職責分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
　　2、識別企業(yè)內部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)內部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和戰略；稅務(wù)規劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；組織架構、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險管理機制的設計和執行；稅務(wù)管理部門(mén)設置和人員配備；部門(mén)之間的權責劃分和相互制衡機制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；對管理層的業(yè)績(jì)考核指標；企業(yè)信息的基礎管理狀況；信息溝通情況；監督機制的有效性；其他內部風(fēng)險因素。分析企業(yè)的內部稅務(wù)風(fēng)險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結構、技術(shù)投入與應用、經(jīng)營(yíng)成果、財務(wù)狀況、內部制度等微觀(guān)方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。
　　3、識別外部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場(chǎng)競爭和融資環(huán)境；適用的法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規行為；行業(yè)慣例；災害性因素；其他外部風(fēng)險因素。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀(guān)經(jīng)濟形勢、市場(chǎng)競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。
　　4、將風(fēng)險識別細化。企業(yè)應全面、系統、持續地收集內部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，并將風(fēng)險識別任務(wù)細化，對于組織結構復雜的企業(yè)，可根據需要在分支機構設立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位；對于集團型企業(yè)，可在地區性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內部分別設立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位。組織結構復雜的企業(yè)和集團型企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復雜，管理流程較長(cháng)，不容易發(fā)現下屬單位的個(gè)別風(fēng)險，通過(guò)細化風(fēng)險識別，可以使企業(yè)更好地識別實(shí)際經(jīng)營(yíng)存在的稅務(wù)風(fēng)險。
　　5、實(shí)行風(fēng)險的動(dòng)態(tài)識別，建立經(jīng)驗數據庫。企業(yè)應建立系統、有效、動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別體系，時(shí)刻注意識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)實(shí)施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的中介機構協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險識別建立經(jīng)驗數據庫。
　　6、利用流量圖進(jìn)行分析識別。企業(yè)應建立稅務(wù)風(fēng)險分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運營(yíng)過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題，從一端的經(jīng)濟投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)始，經(jīng)歷不同的過(guò)程和地點(diǎn)，到達另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過(guò)與企業(yè)的全面風(fēng)險管理體系和企業(yè)內部控制規范的融合使用，可以幫助企業(yè)識別存在的稅務(wù)風(fēng)險。構建風(fēng)險流量圖需運用恰當的風(fēng)險識別工具，常見(jiàn)的工具主要包括風(fēng)險檢索列表、PEST問(wèn)卷、SWOT問(wèn)卷以及風(fēng)險數據庫等。
　　三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控
　　1、建立基礎信息系統。企業(yè)應及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法法規并及時(shí)更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規的收集和更新系統，確保企業(yè)財務(wù)系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會(huì )計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；企業(yè)應根據業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內部控制系統各環(huán)節的風(fēng)險管理信息系統。企業(yè)的基礎信息系統對風(fēng)險管理的實(shí)施有很大影響，全面、有效的信息系統可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然。

     2、制定風(fēng)險控制流程，設置風(fēng)險控制點(diǎn)�！吨敢�》著(zhù)重于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，在一定程度上是對現有企業(yè)風(fēng)險管理體系和內部控制規范的補充和，它沒(méi)有拘泥于固有的風(fēng)險要素框架，只是強調企業(yè)內部的稅務(wù)機構設置和人員配置、崗位職責和授權、風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內控、技術(shù)運用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒(méi)有獨立成章。企業(yè)應遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務(wù)風(fēng)險應對策略，合理設計稅務(wù)管理的流程及控制方法。設置稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，采取人工控制機制或自動(dòng)化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現性控制機制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設置關(guān)鍵控制環(huán)節，采取相應的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險。
　　3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項，跟蹤監控風(fēng)險。企業(yè)重大事項包括企業(yè)戰略規劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。企業(yè)戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰略規劃、競爭和發(fā)展戰略規劃等；企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，跨國經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執行。企業(yè)的戰略規劃、重大經(jīng)營(yíng)決策和重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復雜的復合風(fēng)險，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項因其重要性而不允許企業(yè)存在過(guò)高的風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門(mén)不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險，更應著(zhù)重跟蹤監控稅務(wù)風(fēng)險。
　　4、規劃稅務(wù)風(fēng)險應對策略。按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或可接受等。對于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應當盡量避免，以免危及生存；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險，可以采取轉移的策略；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應當小心管理，力求將風(fēng)險控制在合理范圍內；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險，可以選擇承擔的策略。
　　5、提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識�！吨敢�》明確要求：“董事會(huì )和管理層應將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項重要內容”。長(cháng)期以來(lái)，我國企業(yè)的領(lǐng)導層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險，甚至根本就沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險意識；企業(yè)的財會(huì )人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的應有認識和重視，甚至可能認為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控“與己無(wú)關(guān)”。因此，要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，首先應提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識。

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