論述對會(huì )計管理體制中存在的問(wèn)題及對策分析
論文摘要：本文根據多年的工作經(jīng)驗，主要針對現行管理體制中存在的問(wèn)題，以及改革會(huì )計管理體制的措施進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出相對應的措施，以供同行。
論文關(guān)鍵詞：會(huì )計管理；體制問(wèn)題；對策
會(huì )計管理體制是指一個(gè)國家依據法津法規和社會(huì )的狀況，對本國會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行組織和管理的方式。會(huì )計管理體制涉及的內容十分廣泛， 在不同社會(huì )制度、經(jīng)濟制度、文化背景、階段， 其內容都有所不同。隨著(zhù)我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，一些問(wèn)題隨之暴露出來(lái)。因此，研究會(huì )計管理體制存在的問(wèn)題，以及進(jìn)行對策分析，具有極大的現實(shí)意義。
1 現行會(huì )計管理體制存在的問(wèn)題
目前，我國會(huì )計群體的獨立性差，不能有效抑制財務(wù)上的亂收亂支，國有資產(chǎn)流失的現象仍十分普遍。據了解，目前各單位都不同程度地存在著(zhù)會(huì )計信息失真的情況， 嚴重擾亂了我國的財經(jīng)秩序， 阻礙了資本市場(chǎng)的有效發(fā)展，延緩了經(jīng)濟體制改革的步伐。
1.1雙元控制主體弱化了會(huì )計控制
市場(chǎng)經(jīng)濟要求建立企業(yè)制度，實(shí)行所有權和經(jīng)營(yíng)權分離。所有者通過(guò)控制經(jīng)營(yíng)者的任免和報酬來(lái)控制企業(yè)，達到投入資本保值增值目的。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權實(shí)現企業(yè)利潤最大化，以完成受托責任。所有者和經(jīng)營(yíng)者之間雖然是一種委托——被委托關(guān)系， 實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會(huì )計信息是他們的溝通工具。所有者通過(guò)會(huì )計信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況，評價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)并對經(jīng)營(yíng)者實(shí)施必要的干預。經(jīng)營(yíng)者為完成受托責任，利用會(huì )計信息進(jìn)行控制、決策，最終又利用會(huì )計信息報告其行為結果。眾所周知，由于客觀(guān)存在著(zhù)“代理人風(fēng)險”，理論和實(shí)踐中又無(wú)法設計出一種完美的契約來(lái)消除。 因此，經(jīng)營(yíng)者和所有者之間在目標、利益上存在差異，這種差異使信息成為決定雙方切身利益的關(guān)鍵。在現行會(huì )計人員管理體制模式中，會(huì )計人員的任免權限在各單位，其檔案關(guān)系、組織關(guān)系、工資報酬、福利待遇、職位升遷都由各單位決定，報經(jīng)上級有關(guān)部門(mén)審批成了形式，會(huì )計人員自身利益的實(shí)現牢牢掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，經(jīng)營(yíng)者成了現實(shí)的會(huì )計控制主體。而所有者對經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財務(wù)會(huì )計信息來(lái)實(shí)現的。為了粉飾自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，各種虛假會(huì )計信息便應運而生。
1.2監督機制的弱化及缺位
《會(huì )計法》規定，我國實(shí)行三位一體的監督機制，單位建立健全內部會(huì )計監督制度，注冊會(huì )計師對企業(yè)報告進(jìn)行社會(huì )審計，財政部門(mén)代表國家對單位會(huì )計行為、會(huì )計資料進(jìn)行監督檢查，其他相關(guān)國家部門(mén)按照各自職權范圍實(shí)施監督。
注冊會(huì )計師和財政、審計部門(mén)的監督是外部性的，只能從外部促使企業(yè)提供真實(shí)公允的會(huì )計信息。此外，這種監督還是事后性的，無(wú)法做到事前、事中監督。從“瓊民源”事件中可以看出，事后監督根本無(wú)法避免虛假會(huì )計信息造成巨大損失的嚴重后果。因此，在強化外部監督的同時(shí)，應建立健全內部監督機制。我認為，理想的監督控制機制應使每個(gè)人的行為都處在他人的監督之下，各個(gè)體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明，所有者通過(guò)會(huì )計信息對經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監督， 而會(huì )計信息又是被經(jīng)營(yíng)者控制利用的，結果造成了所有者控制權的虛置，通過(guò)會(huì )計信息行使控制權已不可行。
1.3與健全市場(chǎng)機制、完善所有制結構的要求不相適應
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步完善，以及企業(yè)改革的日益深入， 我國的所有制結構已不再是單純的國有經(jīng)濟，許多非國有成份， 如私營(yíng)企業(yè)、鄉鎮企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種經(jīng)濟組織均得到了較快的發(fā)展，特別是我國已加入WTO 現有的所有制結構還將發(fā)生重大變化， 但我國現行的會(huì )計人員管理體制主要側重于對行政機關(guān)、國家企業(yè)事業(yè)單位會(huì )計人員的管理，而對非國有經(jīng)濟單位會(huì )計人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現行的《會(huì )計法》主要規范的是會(huì )計工作，而涉及會(huì )計人員管理的內容大多比較抽象，使得會(huì )計秩序混亂和會(huì )計信息失真問(wèn)題難以得到根本的解決，市場(chǎng)經(jīng)濟難以得到健康的發(fā)展。
2改革管理體制的措施
選擇合理的會(huì )計人員管理體制模式，固然能為搞活及會(huì )計人員依法履行職責提供一個(gè)比較寬松的環(huán)境，但卻不能從根本上制止會(huì )計工作及有關(guān)活動(dòng)中的不良行為。為了保證國家方針政策、在企業(yè)及有關(guān)單位中順利實(shí)施，維護國家利益，維護各方投資者利益，保障會(huì )計人員權益，優(yōu)化會(huì )計行為，必須采取相應的配套措施。
2.1完善會(huì )計人員的考核制度
�、儆蓵�(huì )計部門(mén)制定考核標準和考核程序，啟動(dòng)合理的考核機制，采用定量和定性的辦法來(lái)評價(jià)會(huì )計人員的工作業(yè)績(jì)，并以此作為對會(huì )計人員進(jìn)行獎懲的依據。
�、趯ξ蓵�(huì )計人員的考核，可采取由被委派單位考評、管理機構考核等形式，甚至可以引進(jìn)社會(huì )監督機制，通過(guò)諸如會(huì )計師事務(wù)所等社會(huì )中介機構對其進(jìn)行再監督，審查監督委派會(huì )計人員和單位是否按照公認的財務(wù)會(huì )計準則和要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，提供的會(huì )計信息是否可靠等。
�、垡笪蓵�(huì )計人員定期向會(huì )計管理機構匯報工作。年度終了，會(huì )計管理機構對委派會(huì )計人員進(jìn)行統一考核、統一評審�？己酥幸⒁饴�(tīng)取被委派單位和群眾的意見(jiàn)，做到有取有舍。會(huì )計管理機構借助于報告制度和考核制度，對委派會(huì )計人員的職責落實(shí)情況進(jìn)行嚴格的檢查和監督，促使委派會(huì )計人員廉潔自律、盡職盡責，避免委派會(huì )計人員在工作上出現無(wú)所作為或濫用權力的現象。
�、芊步�(jīng)考核合格者，可以繼續留用。沒(méi)有合格者，必須繼續參加業(yè)務(wù)培訓，直至順利通過(guò)考核。對經(jīng)培訓考核仍然沒(méi)有合格者，可以分流到其他崗位。通過(guò)這種方式，一方面創(chuàng )造出一種競爭機制，另一方面促使廣大的會(huì )計人員始終保持著(zhù)一種敬業(yè)精神，從而促進(jìn)會(huì )計隊伍整體素質(zhì)的不斷提高。
2.2加強會(huì )計人員上崗資格的評定
根據《會(huì )計證管理辦法》和草擬中的《會(huì )計從業(yè)資格管理辦法》， 嚴把會(huì )計人員上崗關(guān)。只有具備了會(huì )計從業(yè)資格的基本條件，通過(guò)全面考核，才能取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。凡是從事會(huì )計工作的會(huì )計人員， 必須取得從業(yè)資格證書(shū)，才能從事會(huì )計工作。禁止無(wú)證人員上崗，對雇傭無(wú)證人員從事會(huì )計工作的單位要嚴厲處罰。結合會(huì )計證對會(huì )計人員加強管理，實(shí)行注冊登記和年檢制度。對提供虛假信息、挪用公款等與會(huì )計職務(wù)相關(guān)的違法違紀人員，對無(wú)故不參加會(huì )計人員繼續的人員，對無(wú)故不參加年檢的人員，給予一定的處罰，直至吊銷(xiāo)從業(yè)證書(shū)。情節嚴重者，不得從事會(huì )計職業(yè)。取得從業(yè)資格證書(shū)后并不是一勞永逸，對在崗的會(huì )計人員要定期進(jìn)行崗位業(yè)績(jì)考核，對思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力差，不能勝任其崗位職務(wù)的會(huì )計人員予以暫時(shí)離崗，并對他們進(jìn)行集中培訓。培訓合格者可以再上崗；在一定期限內不合格者，吊銷(xiāo)從業(yè)證書(shū)。
2.3加強會(huì )計人員職業(yè)道德建設
會(huì )計職業(yè)道德是從事會(huì )計這一職業(yè)的人員所必須具備的品德，它是會(huì )計人員在會(huì )計工作中正確處理會(huì )計事務(wù)的行為規范，是調整會(huì )計人員職權與職責之間相互關(guān)系的思想武器。會(huì )計人員職業(yè)道德的內容主要包括：愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規、依法辦事、客觀(guān)公正、搞好服務(wù)、保守秘密等幾個(gè)方面。從長(cháng)遠考慮，應在各層次、各類(lèi)型的會(huì )計教育中增設會(huì )計職業(yè)道德教育課程，對現有在職會(huì )計人員開(kāi)展會(huì )計職業(yè)道德和法律法規知識的培訓，使廣大會(huì )計人員不但明確會(huì )計職業(yè)道德的要求，而且還要懂得如何加強會(huì )計職業(yè)道德修養。同時(shí)加強會(huì )計人員職業(yè)道德的監督檢查，幫助會(huì )計人員提高職業(yè)道德水平，通過(guò)正反典型案例的宣傳，逐步強化會(huì )計人員遵守職業(yè)道德的意識，形成會(huì )計行業(yè)良好的道德風(fēng)尚。
2.4開(kāi)展會(huì )計人員繼續教育工作
對在職會(huì )計人員進(jìn)行定期培訓： ①有助于新的會(huì )計政策和財會(huì )制度的學(xué)習貫徹； ②有利于及時(shí)了解實(shí)際執行中遇到的各種問(wèn)題； ③有利于了解中外會(huì )計的趨勢。這可以說(shuō)是后繼教育的最主要的目的，也是不斷提高在職人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要途徑。會(huì )計人員繼續教育是一項意義重大的工程，需要會(huì )計管理部門(mén)支持、重視， 會(huì )計教育部門(mén)研究、探討，各級管理部門(mén)監督、考核。嚴格事前培訓資格審查制、事中培訓工作檢查制和事后培訓工作評估制。不斷規范繼續教育制度，努力提高會(huì )計人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平， 以適應新世紀我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
3結語(yǔ)
綜上所述，委派制雖然作為一種先進(jìn)的管理模式體現了多方面的優(yōu)點(diǎn)，但是其缺陷也是顯而易見(jiàn)的。要在實(shí)踐中不斷，使之更加適合我國的，更好地為我國經(jīng)濟的發(fā)展保駕護航。
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