談“長(cháng)期股權投資”后續計量方法的轉換

　　摘 要：長(cháng)期股權投資是企業(yè)基于其投資戰略對目標單位進(jìn)行的投資，同時(shí)形成對目標單位的權益的一種金融資產(chǎn)。長(cháng)期股權投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位。在長(cháng)期股權投資會(huì )計核算中，成本法和權益法的轉換是難點(diǎn)也是重點(diǎn)，如果不能正確處理長(cháng)期股權投資后續計量方法的轉換，就可能成為企業(yè)操控利潤的手段。2010年會(huì )計準則對長(cháng)期股權投資的部分內容重新做了修改，修改后長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理方法對比以前更具有可理解性，也更與國際會(huì )計準則趨同。 
　　關(guān)鍵詞：長(cháng)期股權投資；成本法；權益法 
　　Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards. 
　　Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method 
　　一、引言 
　　長(cháng)期股權投資是企業(yè)基于其投資戰略對目標單位進(jìn)行的投資，同時(shí)形成對目標單位權益的一種金融資產(chǎn)。長(cháng)期股權投資在企業(yè)的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權益的不同，長(cháng)期股權投資的后續計量方法分為成本法和權益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，或者投資單位對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場(chǎng)上無(wú)報價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計量，那么，長(cháng)期股權投資后續計量應該采用成本法進(jìn)行核算；除此之外，投資單位的長(cháng)期股權投資后續計量方法應該采用權益法。當然，在持有投資期間，投資單位也會(huì )由于各種因素的影響而擴大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權益，所以就出現了投資方長(cháng)期股權投資后續計量方法的轉換問(wèn)題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長(cháng)期股權投資后續計量方法的轉換，就可能成為企業(yè)操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長(cháng)期股權投資后續計量的轉換對企業(yè)而言具有重要的意義。 
　　二、長(cháng)期股權投資后續計量方法及其轉換 
　　企業(yè)長(cháng)期股權投資后續計量方法有兩種：成本法和權益法。成本法，是投資按成本計價(jià)的方法。權益法，是投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資單位享有被投資單位所有者權益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調整的方法。 
　　當企業(yè)對子公司投資或者企業(yè)對被投資單位的投資達不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上無(wú)報價(jià)且公允價(jià)值得不到可靠計量時(shí)，長(cháng)期股權投資后續計量均采用成本法核算。企業(yè)對聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資形成的長(cháng)期股權投資后續計量采用權益法核算。 
　　企業(yè)在投資持有期間，因為各方面情況的變化，可能導致其投資的后續計量方法由一種方法轉換為另一種方法。后續計量方法的改變可分為以下四種情況： 
　�。ㄒ唬┩顿Y單位追加投資導致持股比例上升，后續計量由成本法轉換為權益法。 
　　如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無(wú)控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無(wú)報價(jià)公允價(jià)值不能可靠計量，故后續計量方法采用成本法核算。后來(lái)，企業(yè)追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長(cháng)期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。 
　　原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)無(wú)報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或實(shí)施共同控制，在成本法轉為權益法時(shí)，應區分原有的長(cháng)期股權投資以及新增的長(cháng)期股權投資兩部分分別處理： 
　　1、原持有的長(cháng)期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據其差額分別調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值和留存收益。 
　　2、對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大于后者的，不調整長(cháng)期股權投資的成本；前者小于后者的，根據其差額分別調整長(cháng)期股權投資的投資成本和當期的營(yíng)業(yè)外收入。 
　　根據上述調整時(shí)，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計入損益的金額。 
　　3、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現凈損益中應享有的份額的，一方面調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實(shí)現的凈損益，應調整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應享有的份額，在調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應當計入“資本公積—其他資本公積”。 
　�。ǘ�）投資單位因處置部分投資導致持股比例下降，后續計量方法由成本法轉換為權益法。 
　　如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達到控制，故后續計量方法采用成本法核算。后來(lái)，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達不到控制但有重大影響，所以，長(cháng)期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。 
　　首先應按處置比例或收回投資的比例結轉應終止確認的長(cháng)期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長(cháng)期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（在權益法下我們只認一個(gè)公允價(jià)值，那就是購買(mǎi)日的公允價(jià)值，因此，對于處置或收回投資時(shí)點(diǎn)上，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與我們無(wú)關(guān)），屬于投資作價(jià)中體現的商譽(yù)部分，不調整長(cháng)期估產(chǎn)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調整長(cháng)期股權投資成本的同時(shí)，應調整留存收益。 
　　對于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實(shí)現凈損益中應享有的份額，一方面應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對于原取得投資時(shí)至處置投資當期期初被投資單位實(shí)現的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現金股利和利潤）中享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現的凈損益中應享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動(dòng)中應享有的份額，在調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應計入“資本公積——其他資本公積”。 
　�。ㄈ�）投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，后續計量由權益法轉換為成本法。 
　　如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來(lái)，企業(yè)追加投資至60%，能夠控制對被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，所以長(cháng)期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。 
　�。ㄋ模┩顿Y單位因收回部分投資導致持股比例下降，后續計量由權益法轉換為成本法。 
　　如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來(lái)，企業(yè)出售了部分投資，使投資份額降至1%，對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響且在市場(chǎng)上無(wú)報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量，所以長(cháng)期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。 
　　其中，前三種情況在長(cháng)期股權投資后續計量方法的轉換時(shí)，基于其重要性原則要進(jìn)行追溯調整，而第四種情況由于投資企業(yè)在收回投資后，其對被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業(yè)的投資對被投資單位不具重要性，故后續計量方法的轉換不必進(jìn)行追溯調整。 
　　以下分別從這四種情況出發(fā)，舉例說(shuō)明長(cháng)期股權投資后續計量方法轉換的會(huì )計處理。 
　　三、舉例說(shuō)明成本法和權益法的轉換 
　　例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權，成本為900萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 
　　20×9年1月10日，A公司又以1800萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對該項長(cháng)期股權投資轉換為權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內部交易，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的凈利潤為900萬(wàn)元，未派發(fā)現金股利或利潤。假定不考慮其他因素。 
　　要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務(wù)處理。 
　�。�2）編制長(cháng)期股權投資追溯調整的賬務(wù)處理。 
　　1）借：長(cháng)期股權投資 1800 
　　　　　貸：銀行存款 1800 
　　2）對長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的調整 
　�、� 對于原10%股權的成本900萬(wàn)元與原投資時(shí)應有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840萬(wàn)元直接的差額60萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現的商譽(yù)，該部分差額不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。 
　　對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)3600萬(wàn)元相對于原持股比例的部分360萬(wàn)元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實(shí)現凈利潤部分90萬(wàn)元（900×10%），應調整增加長(cháng)期股權投資的賬面余額，同時(shí)調整留存收益；除實(shí)現凈損益外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬(wàn)元，應當追加調整長(cháng)期股權投資的賬面余額，同時(shí)計入“資本公積其他資本公積”。針對該部分投資的賬務(wù)處理為： 
　　借：長(cháng)期股權投資 360 
　　　貸：資本公積——其他資本公積 270 
　　　　　盈余公積 9 
　　　　　利潤分配——未分配利潤 81 
　�、� 對于新取得的股權，其成本為1800萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440萬(wàn)元（12000×12%）之間的差額為投資作價(jià)中體現出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調整長(cháng)期股權投資的成本。 
　　例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬(wàn)元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長(cháng)期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬(wàn)元，已計提折舊40萬(wàn)元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線(xiàn)法計提折舊；A公司預計該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線(xiàn)法計提折舊。雙方采用的會(huì )計政策、會(huì )計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并） 
　　B公司2009年和2010年與該投資相關(guān)的其他相關(guān)條件如下：2009年B公司實(shí)現的凈利潤為400萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)為60萬(wàn)元，分配股票股利200萬(wàn)元。2010年B公司實(shí)現凈利潤為500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)40萬(wàn)元，分配現金股利500萬(wàn)元。 
　　A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價(jià)款3000萬(wàn)元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì )中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對B公司長(cháng)期股權投資核算方法由成本法改為權益法。 
　　要求：根據上面資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。 
　�。�1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬(wàn)元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長(cháng)期股權投資。 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司 7500 
　　　貸：銀行存款 7500 
　�。�2）、（3）、（4）、（5）、（6） 
　　成本法下A公司不做賬務(wù)處理。 
　�。�7）2010年B公司分配現金股利500萬(wàn)元。 
　　借：應收股利 500 
　　　貸：投資收益 500 
　�。�8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價(jià)款3000萬(wàn)元。 
　�、� 結轉已出售部分投資的賬面價(jià)值的會(huì )計處理。 
　　借：銀行存款 3000 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司 2500 
　　　　　投資收益 500 
　�、� 按照權益法核算剩余長(cháng)期股權投資 
　　由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價(jià)值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），不需要調整長(cháng)期股權投資的“成本”明細科目金額。 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司（成本） 5000 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司 5000 
　　調整長(cháng)期股權投資“損益調整”和“其他權益變動(dòng)”明細科目。 
　　首先，調整長(cháng)期股權投資“損益調整”明細科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬(wàn)元) 
　　調整“其他權益變動(dòng)”=100×40%=40（萬(wàn)元） 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司——損益調整 136 
　　　　　　　　　　　　　　 ——其他權益變動(dòng) 40 
　　　貸：盈余公積 （136×10%）13.6 
　　　　　利潤分配——未分配利潤（136×90%）122.4 
　　　　　資本公積——其他資本公積 40 
　�。ǘ�）權益法轉換為成本法 
　　1、投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，由權益法轉換為成本法。 
　　因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸�司的投資，長(cháng)期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法。 

例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長(cháng)期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位僅有一項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此之外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬(wàn)元，已計提折舊40萬(wàn)元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線(xiàn)法計提折舊；A公司預計該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線(xiàn)法計提折舊。雙方采用的會(huì )計政策、會(huì )計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發(fā)生任何內部交易。（非同一控制下的企業(yè)合并）B公司2009年、2010年其他資料如下： 
　　2009年B公司實(shí)現的凈利潤為400萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)增加60萬(wàn)元，B公司分配股票股利200萬(wàn)元。2010年B公司實(shí)現的凈利潤為500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬(wàn)元，B公司分配現金股利500萬(wàn)元。 
　　A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬(wàn)元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對B公司長(cháng)期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。 
　　要求：根據上述資料編制相關(guān)的賬務(wù)處理。 
　�。�1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長(cháng)期股權投資。 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司（成本）3000 
　　　貸：銀行存款 3000 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000 
　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000 
　�。�2）2009年B公司實(shí)現的凈利潤為400萬(wàn)元。 
　　將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產(chǎn)、負債為公允價(jià)值下的凈利潤： 
　　調整后的凈利潤=400-(400÷8-200÷10)=370（萬(wàn)元） 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司（損益調整）（370×40%）148 
　　　貸：投資收益 148 
　�。�3）2009年B公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加60萬(wàn)元。 
　　借：長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng) 24 
　　　貸：資本公積——其他資本公積 24 
　�。�4）2009年B公司分配股票股利200萬(wàn)元。 
　　不做會(huì )計處理 
　�。�5）2010年B公司實(shí)現的凈利潤為500萬(wàn)元。 
　　將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產(chǎn)、負債為公允價(jià)值下的凈利潤： 
　　調整后的凈利潤=500－(400÷8－200÷10)=470（萬(wàn)元） 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司（損益調整）（470×40%）188 
　　　貸：投資收益 188 
　�。�6）2010年B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加40萬(wàn)元。 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司（其他權益變動(dòng)） 16 
　　　貸：資本公積——其他資本公積 16 
　�。�7）2010年B公司分配現金股利500萬(wàn)元。 
　　借：應收股利(500×40%)200 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司（損益調整） 200 
　�。�8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬(wàn)元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對B公司長(cháng)期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司 4000 
　　　貸：銀行存款 4000 
　　調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值： 
　�、儆捎�3000<10000×40%需要調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值 
　　借：盈余公積 （1000×10%）100 
　　　　利潤分配——未分配利潤 （1000×90%）900 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司（成本 ） 1000 
　　借：長(cháng)期股權投資——B公司 3000 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司（成本 ） 3000 
　�、� 投資長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值 
　　調整“損益調整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬(wàn)元） 
　　借：盈余公積 （136×10%）13.6 
　　　　利潤分配——未分配利潤 （136×90%）122.4 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司（成本） 136 
　　借：資本公積——其他資本公積 40 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——B公司（其他權益變動(dòng)）40 
　�。�2）因收回部分投資導致持股比例下降，由權益法轉換為成本法。 
　　因收回投資導致長(cháng)期股權投資的后續計量方法由成本法改為權益法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中無(wú)報價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資）的，應以轉換時(shí)長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎。如投資比例由40%減持為1%的情況。 
　　例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權益法核算。2009年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無(wú)法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后轉為采用成本法核算。出售時(shí)，該項長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，其中投資成本3900萬(wàn)元，損益調整為900萬(wàn)元，出售取得價(jià)款2700萬(wàn)元。 
　　則甲公司確認處置損益相關(guān)的會(huì )計分錄： 
　�、俳Y轉處置投資的賬面價(jià)值： 
　　借：銀行存款 2700 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950 
　　　　　　　　　　　——乙公司（損益調整）（900×50%）450 
　　　　　投資收益 300 
　�、趯�權益法下長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值轉入到成本法核算下長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值： 
　　借：長(cháng)期股權投資——乙公司 2400 
　　　貸：長(cháng)期股權投資——乙公司（成本）1950 
　　　　　　　　　　　——乙公司（損益調整）（900×50%）450 
　　四、研究結論 
　　長(cháng)期股權投資是企業(yè)的一項重要的金融資產(chǎn)，正確區分企業(yè)的長(cháng)期股權投資和企業(yè)擁有的其他金融資產(chǎn)，并能依據會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度進(jìn)行正確的會(huì )計處理，對企業(yè)具有重要作用。會(huì )計準則委員會(huì )結合我國企業(yè)的具體實(shí)際情況和國際上的先進(jìn)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗不斷地對長(cháng)期股權投資的核算準則做修正�，F在長(cháng)期股權投資的核算越來(lái)越符合經(jīng)濟實(shí)質(zhì)且具有可理解性，但對其調整還在繼續。我們要結合經(jīng)濟事實(shí)和準則要求，對長(cháng)期股權投資進(jìn)行持續探討研究，這樣才能使會(huì )計信息更大程度地服務(wù)于企業(yè)的利益相關(guān)者，使會(huì )計真正成為有效的經(jīng)濟管理工具。 
　　參考文獻： 
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　　[2]張彬.關(guān)于長(cháng)期股權投資成本法和權益法核算的分析[J].現代商業(yè)2010(06). 
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　　[4]馮梅.成本法與權益法之比較[J].現代商業(yè)2010(18). 
　　[5]韓和芳.長(cháng)期股權投資后續計量會(huì )計處理案例分析[J].財政監督2010(12).

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