關(guān)于公允價(jià)值在基金會(huì )中的應用及其探討
【論文摘要】通過(guò)研究新會(huì )計準則不難發(fā)現，公允價(jià)值是新會(huì )計準則中會(huì )計準則國際趨同的重要舉措，但是自2007年次貸危機爆發(fā)以來(lái)，公允價(jià)值會(huì )計的局限也已浮出水面，金融界在尋找問(wèn)題根源的過(guò)程中將公允價(jià)值會(huì )計作為“替罪羊”。本文將探討公允價(jià)值會(huì )計在基金會(huì )中的應用及存在的利與弊。
【論文關(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì )計；歷史成本會(huì )計；基金會(huì )
會(huì )計計量基準包括以歷史成本為計量基準和以公允價(jià)值為計量基準。歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過(guò)去的價(jià)值，一直都是會(huì )計界的主流，但其提供的會(huì )計信息不能評估現在、預測未來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，歷史成本會(huì )計局限已經(jīng)顯露無(wú)遺。
公允價(jià)值亦稱(chēng)公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和資源的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項負債可以被清償的金額計量，公允價(jià)值會(huì )計是以當前的市場(chǎng)交易價(jià)格為基準，更接近資產(chǎn)和負債的真實(shí)價(jià)值，從而能夠正確反映當前企業(yè)財務(wù)狀況，新會(huì )計準則指出，公允價(jià)值應具備的三個(gè)條件：（1）信息公開(kāi)；（2）雙方自愿；（3）對資產(chǎn)或負債進(jìn)行公平交易。由此可見(jiàn)公允價(jià)值既可以是基于事實(shí)性交易的真實(shí)市價(jià)，也可以是基于假設性交易的虛擬價(jià)格。然而公允價(jià)值會(huì )計并非完美無(wú)暇，下文將分析公允價(jià)值會(huì )計在非營(yíng)利組織基金會(huì )中的應用及存在的利與弊。
一、公允價(jià)值在基金會(huì )中的應用
民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度于2004年底修訂完成，2005年非營(yíng)利組織參照該制度執行，基金會(huì )參照非營(yíng)利組織會(huì )計制度執行，基金會(huì )所包含的思想和實(shí)踐，卻與我國悠久的歷史文化息息相關(guān)，現代基金會(huì )引進(jìn)和吸收了公司法人治理結構，形成部門(mén)中的獨特功能，可以擺脫各種社會(huì )勢力制約，獨立自主的支持社會(huì )公益。近幾年基金會(huì )在慈善領(lǐng)域呈現出快速發(fā)展的態(tài)勢，在調節利益分配、緩解社會(huì )矛盾、促進(jìn)社會(huì )公平、增進(jìn)社會(huì )和諧，提高公民社會(huì )責任意識、營(yíng)造良好社會(huì )風(fēng)氣、促進(jìn)社會(huì )主義精神文明建設、增強民族凝聚力，服務(wù)社會(huì )建設、文化建設、環(huán)境保護等方面發(fā)揮了重要作用。
民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度規定：對于民間非營(yíng)利組織接受的非現金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，如果捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。下面我舉幾個(gè)基金會(huì )實(shí)物操作中以公允價(jià)值入賬比較困難的例子。
1、捐贈二手物資
捐贈的物資如果是新的均能根據捐贈方的出庫入庫單及發(fā)票等作為入賬的依據，但是二手物資就很難確認了。比如2008年汶川大地震時(shí)，很多的愛(ài)心人士捐贈的二手衣物帳篷等，通過(guò)基金會(huì )捐贈到災區老百姓手中，基金會(huì )就接收了很多的捐贈物資因為趕時(shí)間的緣故，根本來(lái)不及估價(jià)，直接從捐贈單位運往機場(chǎng)，發(fā)往災區，四川雙流機場(chǎng)的物資也是一道壯麗的風(fēng)景，只能以多少包多少車(chē)皮計算，而且以很快的速度就必須發(fā)到災民的手中，根本無(wú)法公允估價(jià)，在大災大愛(ài)面前也不可能花大量的錢(qián)和時(shí)間臨時(shí)請一家評估機構去做完評估再送到災區。
2、高科技產(chǎn)品及醫療器械的捐贈
高科技產(chǎn)品及醫療器械的捐贈，這些產(chǎn)品通常是通過(guò)基金會(huì )轉贈給醫療機構，基金會(huì )與醫療機構大都是非營(yíng)利組織，都是跟稅收關(guān)系不大，基金會(huì )的帳務(wù)一收一支，增加了捐贈收入及資助支出，業(yè)績(jì)很顯著(zhù)，500萬(wàn)元及以上的一些醫療器械，每年接收捐贈20臺就能有捐贈收據過(guò)億的業(yè)績(jì)，但到底一臺醫療器械能救多少貧困家庭的孩子或者給多少患者呢帶來(lái)福音，很難用數據說(shuō)明，這方面還不是本文討論的重點(diǎn)，本文主要討論醫療器械的本身的入賬價(jià)值，是用生產(chǎn)廠(chǎng)家的生產(chǎn)成本入賬還是市場(chǎng)交易的可計量的所謂的公允價(jià)值入賬，對于高科技的醫療器械，附加值是相當高的。即使按照公允價(jià)值入賬，那基金會(huì )開(kāi)具捐贈票據的依據是必須有捐贈方的銷(xiāo)售發(fā)票呢還是就根據協(xié)議及一些價(jià)格證明就能開(kāi)具。這些在各大基金會(huì )的實(shí)物操作中也是見(jiàn)仁見(jiàn)智的事情，會(huì )計師的業(yè)務(wù)能力對實(shí)物操作指導性很強。
3、廣告業(yè)務(wù)的捐贈
廣告業(yè)務(wù)的捐贈更是難以公允，市場(chǎng)報價(jià)可謂天價(jià)，在中央電視臺或地方電視臺做公益廣告往往是上千萬(wàn)的報價(jià)，那基金會(huì )是根據協(xié)議還是電視臺的報價(jià)就給開(kāi)具捐贈票據呢，還是非要電視臺或者廣告公司開(kāi)具廣告業(yè)務(wù)的發(fā)票才能開(kāi)具對等的捐贈收據，如果是這樣那廣告公司將承擔8%左右的營(yíng)業(yè)稅，廣告公司顯然是不愿意開(kāi)具廣告發(fā)票的。當然這也不是單純的公允價(jià)值的問(wèn)題，還有票據法及相關(guān)的管理規定。如果基金會(huì )按照所謂的市場(chǎng)公允價(jià)值開(kāi)具票據，收入增加了，那廣告只能作為費用支出，這無(wú)形中又加大了基金會(huì )的費用，在基金會(huì )的年檢過(guò)程中，那個(gè)費用占資助支出的比例肯定會(huì )受到影響，這可能直接影響年檢結果甚至評星級的級別。在實(shí)物操作中，更多的基金會(huì )不愿意開(kāi)具捐贈收據而是愿意開(kāi)具捐贈證書(shū)證明有捐贈公益廣告一事。廣告公司堅持要開(kāi)具捐贈票據可以進(jìn)行企業(yè)所得稅的抵扣，這樣本來(lái)很好的公益平臺及傳播途徑就出現了不和諧的因素。
4、文化文物資產(chǎn)的捐贈
在日常的捐贈中通常也會(huì )有文化文物資產(chǎn)的捐贈，如果不及時(shí)出售，就很難確定公允價(jià)值，因為持有的文化文物資產(chǎn)并沒(méi)有按報告日當天的市價(jià)進(jìn)行交易, 因而缺乏可靠性, 在一般條件下, 由于缺乏活躍市場(chǎng)和有序交易,只能采取估計入賬，這所謂的公允價(jià)值很不可靠，一旦按照公允價(jià)值入賬，無(wú)形中增加了基金會(huì )的資產(chǎn)，迷惑社會(huì )公眾、決策者、上級主管單位或監督單位的眼球，不能真實(shí)反映報表的可靠性、相關(guān)性、有用性。
二、公允價(jià)值會(huì )計在基金會(huì )中應用的利與弊
公允價(jià)值會(huì )計提高財務(wù)信息的相關(guān)性，使會(huì )計信息更能反映基金會(huì )資產(chǎn)和負債的真實(shí)價(jià)值。 財務(wù)報告的目標是以決策有用為主導，兼顧反映受托責任。對決策有用的會(huì )計信息必須滿(mǎn)足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會(huì )計信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對基金會(huì )過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況做出評價(jià)或者預測，它主要取決于信息的預測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。
公允價(jià)值作為一種計量屬性是有用的。但在非營(yíng)利組織中，公允價(jià)值的一些具體細節還需管理部門(mén)重視，讓公允價(jià)值在實(shí)際運用中有更多的細節性的指導。必須指出, 這里只說(shuō)公允價(jià)值計量可以提供有用的信息, 沒(méi)有說(shuō)計量的結果必須確認。
公允價(jià)值在基金會(huì )的應用中可以看出，公允價(jià)值作為基金會(huì )資產(chǎn)和負債的計量屬性有很多先天不足，目前的技術(shù)條件下公允價(jià)值難以承擔作為主要計量屬性的重任。
其次審計機構難以對表內公允價(jià)值提供的信息發(fā)表有效的意見(jiàn)，審計師審核的基礎都離不開(kāi)憑證和賬簿，審計部門(mén)對公允價(jià)值進(jìn)行審計，發(fā)表相應的審計意見(jiàn)，CPA承擔的風(fēng)險將被無(wú)限放大。
三、公允價(jià)值會(huì )計在基金會(huì )應用探討
財務(wù)報表分為表內確認和表外披露及附注。表內確認的數應該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現的、有歷史數據可以稽核的信息。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，作為歷史成本的計量屬性具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢，它表述的信息具有可靠性，在實(shí)際運用中符合會(huì )計核算系統的要求。
在基金會(huì )的實(shí)踐運用中，為了讓基金會(huì )的信息披露更加完整、真實(shí)可靠性，決策相關(guān)及提升公信力，基金會(huì )的表內確認是由歷史成本計量的這種計量確認的方法，表外披露及附注可以把一些以公允價(jià)值難以確認計量的二手物資、高科技醫療器械等產(chǎn)品、廣告捐贈及文化文物資產(chǎn)進(jìn)行說(shuō)明，但在接收這些捐贈的同時(shí)，有專(zhuān)門(mén)部門(mén)專(zhuān)人進(jìn)行登記造冊管理，在報表披露及附注說(shuō)明時(shí)才有據可依。目前，國際財務(wù)報告準則及非營(yíng)利組織會(huì )計制度缺乏為公允價(jià)值計量提供的指南。建議相關(guān)政策法規部門(mén)盡快出臺一些關(guān)于公允價(jià)值計量實(shí)物操作指南。
公允價(jià)值作為單一的具體的計量屬性的發(fā)展無(wú)論從理論上還是從實(shí)物操作實(shí)踐中都難以承擔確認與計量的重任，公允價(jià)值應該作為統合其他計量屬性的廣義屬性進(jìn)行發(fā)展，這才是公允價(jià)值爭取的發(fā)展方向。
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