資產(chǎn)評估價(jià)公允值與會(huì )計公允價(jià)值的異同探討
摘要：2006年，我國頒布了新的會(huì )討‘準則，對原有的會(huì )計準則做了新的改革，其中最大的亮點(diǎn)就是公允價(jià)值計量屬性被廣泛的采用。新的會(huì )計準則中對公允價(jià)值的界定并未清楚，很容易同資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值的概念相混淆。資產(chǎn)評估領(lǐng)域一直未使用公允價(jià)值概念，有一個(gè)重要原因是公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間的關(guān)系一直比較模糊 公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值概念之間的模糊的原兇，主要源于人們沒(méi)有把會(huì )計行業(yè)定義的公允價(jià)值和資產(chǎn)評估中公允價(jià)值區別開(kāi)來(lái)。用會(huì )計的公允價(jià)值概念與資產(chǎn)評估中的市場(chǎng)價(jià)值概念進(jìn)行比較，似乎兩者之間區別不大。然而，兩者的區別還是很大的，下面我將資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值和會(huì )計中公允價(jià)值的異同做一簡(jiǎn)單的列舉。
一、資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值和會(huì )計中公允價(jià)值的共同之處
公允價(jià)值是指理智的雙方在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中在平等、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。其本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評價(jià)是市場(chǎng)而不是其他主體對計量對象價(jià)值的認定。資產(chǎn)評估學(xué)與會(huì )計學(xué)中都有有關(guān)公允價(jià)值的定義，并且二者在一定程度上有其相似之處。下面我將公允價(jià)值的概念在兩個(gè)不同學(xué)科中的共同之處做一詳細的比較與總結。
(1)公允價(jià)值計量對象的綜合性。
會(huì )計中的公允價(jià)值足資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值，即資產(chǎn)有公允價(jià)值，負債也有公允價(jià)值。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值同樣包括資產(chǎn)和負債的內容，如企業(yè)整體價(jià)值評估中也包括負債的評估。
(2)對交易主體的規定相同。
從公允價(jià)值的定義中與市場(chǎng)價(jià)值的定義可以看出，二者對交易主體的規定相同，都包括了自愿買(mǎi)方和自愿賣(mài)方。其中”自愿買(mǎi)方葉旨具有購買(mǎi)動(dòng)機，但并沒(méi)有被強迫進(jìn)行購買(mǎi)的一方當事人。該購買(mǎi)者會(huì )根據現行市場(chǎng)的真實(shí)狀況和現行市場(chǎng)的期望值進(jìn)行購買(mǎi)。”自愿賣(mài)方”是指不足準備以任何價(jià)格急于成交的出售者或被強迫出售的一方當事人，也不會(huì )因期望獲得被現行市場(chǎng)視為不合理的價(jià)格而繼續持有資產(chǎn)。
(3)都是某一特定日期的時(shí)點(diǎn)價(jià)值。
市場(chǎng)價(jià)值反映了評估基準日的真實(shí)市場(chǎng)情況和條件，既未反映評估基準日以前，也未反映評估基準日以后的市場(chǎng)情況和條件，公允價(jià)值反映的也是資產(chǎn)或者負債特定日期的價(jià)值。所以，在符合持續經(jīng)營(yíng)條件下，并且符合會(huì )計準則計量屬性規定的條件時(shí)，會(huì )計準則下的公允價(jià)值一般而言等同評估價(jià)值中的市場(chǎng)價(jià)值。
二、資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值和會(huì )計中公允價(jià)值的不同之處
(1)前提條件不同。會(huì )計中的公允價(jià)值是一種資產(chǎn)計量屬性，它是建立在企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)假設基礎之上的。作為一種計量屬性，它的作用是客觀(guān)反映持續經(jīng)營(yíng)中企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值既是一種行為目標，也是一種價(jià)值目標，它的作用在于明確資產(chǎn)評估的行為方向和工作目標。資產(chǎn)評估是在交易假設、公開(kāi)市場(chǎng)假設、持續使用假設和清算假設等前提下進(jìn)行的中介活動(dòng)。從大的方面講，資產(chǎn)評估的各種結果應該與評估的各種假設前提相 ，而小儀僅是與資產(chǎn)的持續使用或正常市場(chǎng)條件相適應。從這個(gè)意義上說(shuō)，資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值的內涵和外延比會(huì )計中公允價(jià)值的內涵和外延寬得多。
(2)市場(chǎng)條件同。會(huì )計中的公允價(jià)值產(chǎn)生的市場(chǎng)條件是公平市場(chǎng)，而資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值既包括了正常市場(chǎng)條件下的公允價(jià)值，也包括了非正常市場(chǎng)條件下的公允價(jià)值。由于資產(chǎn)評估要面對各種各樣的資產(chǎn)和各種各樣的巾場(chǎng)條件，因此資產(chǎn)評估要評估處于正常市場(chǎng)條件下的資產(chǎn)，也要評估處于非正常市場(chǎng)條件下的資產(chǎn)，但不論評估什么樣的資產(chǎn)和什么市場(chǎng)條件下的資產(chǎn)，給出與資產(chǎn)自身條件和市場(chǎng)條件相吻合的合理價(jià)值都是資產(chǎn)評估的第一要任。作為各種市場(chǎng)條件下資產(chǎn)合理價(jià)值估計值的抽象概括，公允價(jià)值在資產(chǎn)評估中具有很強的綜合性。
因此，會(huì )計中的公允價(jià)值只是資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值的一個(gè)典型，即正常市場(chǎng)條件下的公允價(jià)值的實(shí)現值。而對于資產(chǎn)評估而言，只要評估結果與被評估資產(chǎn)的自身條件、評估時(shí)的市場(chǎng)條件相吻合，且沒(méi)有損害交易各方的正當權益，亦沒(méi)有損害其他人的利益，這個(gè)評估結果就可以被認為是公允價(jià)值。
(3)性質(zhì)不一樣對于資產(chǎn)評估師而言，公允表明的是 埽中立場(chǎng)，表示評估師做出的評估報告足客觀(guān)的、公正的、是經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗的。然而，會(huì )計中的公允價(jià)值卻是一種計量屬性和一種計量方式，其在本質(zhì)上有很大的區別，性質(zhì)上有較大的差異。
(4)公允價(jià)值的表現形式不同。會(huì )計中公允價(jià)值是一種組合計量屬性，是歷史成本、現行成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值和未來(lái)現金流量的現值等計量屬性的集合體。實(shí)質(zhì)_I二也是把公允價(jià)值作為一種評判標準。公允價(jià)值是一個(gè)比較籠統的概念。它在時(shí)間維度上沒(méi)有特定的導向，可以是過(guò)去的，也可以是現在的和未來(lái)的，因此歷史成本常被稱(chēng)為過(guò)去時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，現行成本和現行市價(jià)是現在的公允價(jià)值，而可實(shí)現凈值和未來(lái)現金流量的現值足根據預期的未來(lái)現金流量估計的公允價(jià)值。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值也是組合計量屬性，但它的表現形式和會(huì )計不同。評估中的公允價(jià)值包括市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。市場(chǎng)價(jià)值是交易假設條件下與資產(chǎn)最佳用途對應的價(jià)值，顯然，市場(chǎng)價(jià)值是以資產(chǎn)交易為假設前提的，但并不要求交易必須實(shí)現。最佳用途是指對某項資產(chǎn)而言，實(shí)際可能的、經(jīng)合理證明的、法律允許的、財務(wù)上可行的并能實(shí)現該被評估資產(chǎn)最大價(jià)值的最可能用途。市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值是一系列不符合市場(chǎng)價(jià)值定義條件的價(jià)值形式的總稱(chēng)或組合，它的具體表現形式由于評估時(shí)的市場(chǎng)條件以及評估對象使用狀態(tài)的不同而旱現出多樣性。
三、資產(chǎn)評估準則應當積極與會(huì )計準則相銜接
在實(shí)踐中，不僅僅只有公允價(jià)值與評估價(jià)值有密切的關(guān)系，會(huì )計中的重置成本、可變現凈值與評估價(jià)值的密切程度也不亞于公允價(jià)值與評估價(jià)值的密切程度，但是在理論上很少有人把它們放在 起討論，這說(shuō)明我國資產(chǎn)評估界與會(huì )計界合作溝通不夠。國際資產(chǎn)評估準則特別注重與國際會(huì )計準則的銜接，在資產(chǎn)評估準則的每一項具體準則和指南中，都有與會(huì )計準則銜接的部分。如果我國不改變資產(chǎn)評估準則與會(huì )計準則銜接不夠的現狀，長(cháng)期下去必然會(huì )導致會(huì )計和資產(chǎn)評估中的重復勞動(dòng)，造成會(huì )計核算成本增加和人力資源的浪費。
(1)建立專(zhuān)門(mén)針對以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的說(shuō)明公允價(jià)值計量屬性在會(huì )計廣泛運用后，注冊資產(chǎn)評估師執行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)范圍加大，但是，資產(chǎn)評估準則中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對注冊資產(chǎn)評估師執行以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的說(shuō)明，這樣會(huì )給灃冊資產(chǎn)評估師執行以財務(wù)報告目的的資產(chǎn)評估帶來(lái)不必要的麻煩，同時(shí)也會(huì )增加不同注冊資產(chǎn)評估師的評估結論的差異，降低評估價(jià)值的公允性。
(2)完善原有的會(huì )計準則和資產(chǎn)評估準則會(huì )計準則應當積極加強與資產(chǎn)評估準則的銜接，制定獨立的會(huì )計計量具體準則，應包含下列內容;會(huì )計計量屬于一項專(zhuān)業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì )計計量時(shí)可以借助專(zhuān)家工作成果：采用同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)調整確定公允價(jià)值時(shí)，調整系數可以借鑒資產(chǎn)評估的理論和方法進(jìn)行確定;運用估值技術(shù)獲得公允價(jià)值的方法，可以采用市場(chǎng)法或收益法;估值應當由具有專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評估資格的注冊資產(chǎn)評估師和評估機構完成;市場(chǎng)法和收益法的運用應以資產(chǎn)評估專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì )制定頒布的資產(chǎn)評估準則、指導意見(jiàn)等規范性文件為準。
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