關(guān)于會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇
論文摘要：本文在界定了會(huì )計職業(yè)判斷和會(huì )計政策選擇內涵的基礎上，比較了會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的異同，辨析了兩者的關(guān)系，會(huì )計政策選擇是會(huì )計職業(yè)判斷的重要內容之一，為會(huì )計職業(yè)判斷提供了廣闊空間；會(huì )計職業(yè)判斷的范圍大于會(huì )計政策選擇，其是優(yōu)化會(huì )計政策選擇，提高會(huì )計信息質(zhì)量的重要手段。
論文關(guān)鍵詞：會(huì )計；職業(yè)判斷；會(huì )計政策
一、會(huì )計職業(yè)判斷和會(huì )計政策選擇的涵義
�。ㄒ唬⿻�(huì )計職業(yè)判斷的涵義
職業(yè)判斷是由有經(jīng)驗和有知識的人進(jìn)行，在適用的職業(yè)準則框架之內，以必要關(guān)注、客觀(guān)和正直的態(tài)度作出的判斷�？梢�(jiàn)，職業(yè)判斷是針對特定職業(yè)而言的。換言之，不同的職業(yè)存在不同的職業(yè)判斷。醫師職業(yè)存在醫學(xué)職業(yè)判斷，律師職業(yè)存在律師職業(yè)判斷，那么對于會(huì )計職業(yè)就形成了會(huì )計職業(yè)判斷。
�。ǘ⿻�(huì )計政策選擇的涵義
會(huì )計政策可以簡(jiǎn)單的理解為：企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算和編制會(huì )計報告時(shí)所采用的原則、方法、程序的總稱(chēng)。企業(yè)會(huì )計政策選擇指在既定范圍內，根據本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標和特點(diǎn)，對可供選用的會(huì )計原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì )計政策的過(guò)程。會(huì )計政策重在指會(huì )計原則、方法等政策內容本身，而會(huì )計政策選擇重在“選擇”二字上，是對政策內容的分析、比較和判斷的過(guò)程。會(huì )計政策選擇包括會(huì )計政策的形成、調整和修正過(guò)程，整個(gè)過(guò)程伴隨著(zhù)會(huì )計人員的會(huì )計職業(yè)判斷過(guò)程。
二、會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的比較
�。ㄒ唬⿻�(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的相似之處
1、目標性
會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇都具有目標，且總體目標一致。會(huì )計政策選擇在理論上必須以會(huì )計目標的達成為己任，受到會(huì )計信息質(zhì)量特征的約束。會(huì )計信息質(zhì)量特征制約著(zhù)會(huì )計政策選擇。而會(huì )計職業(yè)判斷也是以會(huì )計目標為最終目標，具體指導目標同樣受到會(huì )計信息質(zhì)量特征的約束。由此可見(jiàn)，二者都必須遵從會(huì )計目標，追求高質(zhì)量的會(huì )計信息。
2、相對主觀(guān)性
主觀(guān)性是所有判斷的共性，當然會(huì )計職業(yè)判斷也不例外。會(huì )計職業(yè)判斷是一種思維形式，受判斷者的知識程度、職業(yè)經(jīng)驗、認識能力以及心理狀況等諸多因素的影響，對相對復雜、無(wú)明確標準的同一事項的判斷可能不盡相同，甚至相差甚遠，這恰恰體現了會(huì )計職業(yè)判斷的主觀(guān)臆斷性�！芭袛唷笔且粋�(gè)選擇、決策并導致行動(dòng)的過(guò)程。選擇是判斷的一種表現形式，所以會(huì )計政策選擇也具有主觀(guān)性。
3、動(dòng)態(tài)發(fā)展性
會(huì )計職業(yè)判斷的動(dòng)態(tài)發(fā)展性是指由于會(huì )計環(huán)境的發(fā)展改善促使會(huì )計職業(yè)判斷過(guò)程、方法和結果等產(chǎn)生積極的變化。而會(huì )計政策選擇也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。會(huì )計政策的最初確定需要選擇，已有的政策變更也是一種選擇。每一次會(huì )計政策的制定和變動(dòng)都是為了能使會(huì )計政策選擇更真實(shí)的反映會(huì )計事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，提高會(huì )計信息的決策有用性。顯而易見(jiàn)，動(dòng)態(tài)發(fā)展性是會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的共性之一。
4、會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇在內容上具有一定的重疊性
會(huì )計政策選擇的對象是國家規定可以采用的各種會(huì )計政策，主要涉及企業(yè)應采用的會(huì )計原則、方法和程序的判斷和選擇。而會(huì )計職業(yè)判斷的內容繁多，空間廣闊，貫穿會(huì )計工作的始終，當然也包括對企業(yè)可采用會(huì )計政策的判斷與分析。所以會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇在內容上有一定的重疊性。
5、中立性
中立性原則也稱(chēng)無(wú)偏向性原則，是指會(huì )計政策選擇除計量經(jīng)濟影響外，不再試圖達到其他任何目的。換言之，財務(wù)報告不應用于社會(huì )政治目的，也不應用于滿(mǎn)足某些特定利益集團的經(jīng)濟效用。企業(yè)在選擇會(huì )計政策時(shí)，不能夠偏袒任何一方，這就要求企業(yè)管理當局站在客觀(guān)公正的立場(chǎng)，不能為了達到一部分利益相關(guān)者的利益而蓄意利用會(huì )計政策，而應本著(zhù)不偏不倚、公允的原則，站在利益相關(guān)者的角度來(lái)選擇會(huì )計政策，以實(shí)現決策有用性的目標。會(huì )計人員運用職業(yè)判斷選擇會(huì )計政策和進(jìn)行會(huì )計估計的過(guò)程中，始終面臨著(zhù)多個(gè)方案的比較、優(yōu)選，面臨著(zhù)可靠性與相關(guān)性、穩定性與適用性、利益驅動(dòng)和公允性等觀(guān)念的矛盾與權衡取舍。這也要求會(huì )計人員不受外界干擾，利用專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗積累做出不附帶有任何偏袒的公正的判斷。由此可見(jiàn)，二者在理論上都具有中立性。
�。ǘ⿻�(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的不同之處
1、會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的主體定位不同
企業(yè)從自身情況出發(fā)，選擇適用的會(huì )計政策，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權的體現，因此，人們通常把會(huì )計政策選擇的主體定位為企業(yè)管理當局，即企業(yè)的董事會(huì )、經(jīng)理、廠(chǎng)長(cháng)等。當然，在會(huì )計政策選擇的過(guò)程中，會(huì )計人員作為專(zhuān)業(yè)人士，對此應負責提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)和可行的建議，但會(huì )計政策選擇的最終決定權仍然是在管理當局的手中，會(huì )計人員只是建議者和執行者。而會(huì )計職業(yè)判斷的主體則主要是獨立從事會(huì )計工作的會(huì )計人員，強調是以會(huì )計專(zhuān)家的身份做出的獨立判斷。但對會(huì )計人員而言，會(huì )計政策選擇過(guò)程就是會(huì )計職業(yè)判斷過(guò)程，所以從此角度分析，兩者的主體又有一定的重合性。
2、會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的客體范圍不同
會(huì )計政策選擇的客體是會(huì )計準則、制度提供的會(huì )計政策選擇范圍內的各種會(huì )計原則、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計價(jià)方法等。盡管會(huì )計政策的選擇范圍同樣也是會(huì )計職業(yè)判斷的空間，但相比而言，后者卻要廣泛的多。會(huì )計職業(yè)判斷貫穿于會(huì )計工作的全過(guò)程，涉及會(huì )計確認、計量、記錄、報告各環(huán)節，包括日常會(huì )計事項處理和財務(wù)報告編制的各方面。由此可見(jiàn)，會(huì )計政策選擇的客體只是會(huì )計職業(yè)判斷的客體范圍的一個(gè)子集，即會(huì )計職業(yè)判斷的客體范圍包含會(huì )計政策選擇的客體。會(huì )計政策選擇的客體是會(huì )計職業(yè)判斷主要的客體內容之一，也是最能體現會(huì )計職業(yè)判斷特點(diǎn)的內容之一，具有一定的代表性。
3、會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的側重點(diǎn)不同
雖然會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇在理論上都具有中立性，但在具體實(shí)務(wù)中，會(huì )計政策選擇的中立性往往很難保證。會(huì )計政策選擇強調所選會(huì )計政策對各方利益的影響程度，認為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟和政治利益進(jìn)行斗爭的博弈過(guò)程，主張這不是單純的會(huì )計問(wèn)題，而涉及一系列經(jīng)濟和管理問(wèn)題。而會(huì )計職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度，強調會(huì )計人員運用專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，來(lái)判斷經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和財務(wù)影響。在判斷時(shí)，會(huì )計人員必須遵循職業(yè)道德規范保持中立，針對客觀(guān)會(huì )計事項做出“無(wú)偏”反映，受外部干預而做出的選擇行為不能成為“真正的”“純粹的”會(huì )計職業(yè)判斷。所以會(huì )計職業(yè)判斷更側重于中立性，更多的體現為一種技術(shù)規范。
三、會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇的關(guān)系辨析
�。ㄒ唬⿻�(huì )計政策選擇離不開(kāi)會(huì )計職業(yè)判斷，整個(gè)過(guò)程為其提供了用武之地
會(huì )計政策選擇指在既定范圍內，根據本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標和特點(diǎn)，對可供選用的會(huì )計原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì )計政策的過(guò)程。會(huì )計政策選擇包括會(huì )計政策的形成、調整和修正過(guò)程。整個(gè)過(guò)程伴隨著(zhù)會(huì )計人員的職業(yè)判斷。在會(huì )計政策的形成過(guò)程中，只要有新的會(huì )計政策出現，會(huì )計人員就需要運用專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗分析權衡采納新政策的優(yōu)劣，從而為管理當局提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、提出建設性的建議。在會(huì )計政策發(fā)生調整或修正時(shí)，同樣離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人士的評估與判斷。根據會(huì )計核算的一貫性原則，企業(yè)所采用的會(huì )計政策前后各期應保持一致，不得隨意變更，但這并不意味著(zhù)會(huì )計政策是一成不變的。由于企業(yè)的經(jīng)濟行為千差萬(wàn)別，經(jīng)營(yíng)情況復雜多變，作為一種政策只可能對變化的經(jīng)濟行為進(jìn)行比較抽象的規定，不可能事無(wú)巨細地予以規定和涵蓋一切。當客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化或掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，通過(guò)會(huì )計職業(yè)判斷，認為變動(dòng)會(huì )計政策能更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，就可以進(jìn)行會(huì )計政策變更。發(fā)生變更時(shí)采用哪種會(huì )計處理方法，是追溯調整法還是未來(lái)適用法還需要會(huì )計人員根據不同情況進(jìn)行判斷選擇�？傊�，會(huì )計政策選擇的全過(guò)程都需要會(huì )計職業(yè)判斷的介入，為會(huì )計職業(yè)判斷提供了施展的舞臺。
�。ǘ⿻�(huì )計職業(yè)判斷運用于會(huì )計政策選擇，是優(yōu)化會(huì )計政策選擇、提高會(huì )計信息質(zhì)量的重要手段
會(huì )計職業(yè)判斷可以提高會(huì )計政策選擇的專(zhuān)業(yè)性、時(shí)效性和公允性。具體原因如下：
1、作為一種技術(shù)手段，會(huì )計人員運用自身的知識和經(jīng)驗對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)所做的會(huì )計職業(yè)判斷，是管理當局科學(xué)決策的依據。因為具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗的會(huì )計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往具有敏銳的洞察力，能夠通過(guò)會(huì )計職業(yè)判斷認清復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，這是一般的沒(méi)有會(huì )計知識和經(jīng)驗的非會(huì )計人員所難以做到的。因此，管理當局利用會(huì )計人員的職業(yè)判斷就更能夠清晰的認識經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其實(shí)質(zhì)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出較正確的估計和判斷，從而做出相對準確的會(huì )計政策選擇，提高會(huì )計政策選擇的專(zhuān)業(yè)性。
2、企業(yè)會(huì )計政策選擇受多種因素的制約，會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力是影響會(huì )計政策選擇的重要因素。如前所述企業(yè)會(huì )計政策選擇面對的經(jīng)濟環(huán)境越來(lái)越復雜多變，同時(shí)隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )進(jìn)步，新的交易方式和新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式不斷涌現，這些都使得企業(yè)的會(huì )計對象更加復雜和多變，對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，就需要會(huì )計人員運用較多的職業(yè)判斷。在會(huì )計政策選擇的過(guò)程中，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在多種可供選擇的會(huì )計政策，究竟選擇哪一種會(huì )計政策能夠真實(shí)、公允的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要會(huì )計人員進(jìn)行詳細的調查、分析和比較等過(guò)程，越復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，越多樣的會(huì )計選擇，這一過(guò)程所需時(shí)間越長(cháng)。而會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力無(wú)疑會(huì )縮短這一過(guò)程，因為運用職業(yè)判斷的方法，利用會(huì )計人員的職業(yè)經(jīng)驗，對復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和可能的結果做出判斷往往需要很短的時(shí)間，當然這是以會(huì )計人員具有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗和相關(guān)的知識為前提的。因此撇開(kāi)這一點(diǎn)，會(huì )計職業(yè)判斷完全可以提高會(huì )計政策選擇的時(shí)效性。
3、前已述及，雖然會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計政策選擇都具有中立性，但二者的側重點(diǎn)不同。會(huì )計職業(yè)判斷著(zhù)重從技術(shù)的角度出發(fā)，充分利用會(huì )計人員的職業(yè)知識和經(jīng)驗，遵循職業(yè)道德原則，強調的是會(huì )計人員從技術(shù)的角度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項做出獨立的判斷；而會(huì )計政策選擇是企業(yè)的管理當局在利益權衡的基礎上做出的會(huì )計選擇行為，他不單純是一個(gè)會(huì )計問(wèn)題，更是一個(gè)經(jīng)濟管理問(wèn)題，是企業(yè)的相關(guān)利益者利益斗爭與博弈的過(guò)程，強調的是相關(guān)利益者的利益均衡。會(huì )計職業(yè)判斷的獨立性、專(zhuān)業(yè)性?xún)A向與會(huì )計政策選擇的均衡性、社會(huì )性的特征具有一定的互補性，在會(huì )計政策選擇的過(guò)程中，應用會(huì )計職業(yè)判斷專(zhuān)業(yè)性，運用會(huì )計人員的職業(yè)判斷經(jīng)驗，為企業(yè)管理當局提供科學(xué)的決策依據，可以減少管理當局因為過(guò)多考慮對各方的利益均衡而做出不允當的會(huì )計政策選擇的機率，避免企業(yè)管理當局為了均衡各方利益而做出不能反映企業(yè)經(jīng)濟事項實(shí)質(zhì)的會(huì )計政策選擇決策，從而使企業(yè)選擇的會(huì )計政策更公平更恰當，提高會(huì )計政策選擇的公允性。
由以上三點(diǎn)可見(jiàn)，會(huì )計職業(yè)判斷提高了會(huì )計政策選擇的專(zhuān)業(yè)性、時(shí)效性和公允性，也就提高了會(huì )計政策選擇提供信息的相關(guān)性和可靠性，當然提高了會(huì )計政策選擇的質(zhì)量，最終保證了會(huì )計信息的質(zhì)量。
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