現代企業(yè)會(huì )計職業(yè)判斷
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，各種財經(jīng)法規的完善，會(huì )計職業(yè)判斷必定在會(huì )計工作中占居越來(lái)越重要的地位。
摘要:進(jìn)入二十一世紀，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性因素大大提高，會(huì )計環(huán)境和會(huì )計處理對象日趨復雜。企業(yè)會(huì )計制度的頒布實(shí)施，增大了會(huì )計處理的選擇空間，在許多方面，需要會(huì )計人員運用專(zhuān)業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行恰當的處理，合理有效地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者提供準確的會(huì )計信息。本文在分析了我國會(huì )計職業(yè)判斷的內涵和影響因素的基礎上，闡述了如何提高我國會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)判斷水平，以強化會(huì )計職能的全面發(fā)揮，保證會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性。
關(guān)鍵詞:會(huì )計職業(yè)判斷;影響因素;對策;財稅分離
一、會(huì )計職業(yè)判斷概述
會(huì )計職業(yè)判斷就是會(huì )計人員在現有法律、法規約束的范圍內，在會(huì )計確認、計量、記錄和報告過(guò)程中，根據企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對日常會(huì )計事項處理和財務(wù)會(huì )計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行恰當的判斷與選擇的過(guò)程，即對企業(yè)應采用什么樣的會(huì )計政策進(jìn)行判斷與選擇。它是會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)學(xué)識、工作經(jīng)驗、對某種特殊環(huán)境的認識能力和道德水準的綜合反映，也是保證會(huì )計信息真實(shí)性的一個(gè)重要方面。目前會(huì )計法律、法規對某一經(jīng)濟事項的會(huì )計處理都有多種備選的會(huì )計政策和會(huì )計處理方法，這就為會(huì )計人員的職業(yè)判斷留下了一定的回旋余地和選擇空間，會(huì )計人員的職業(yè)判斷也愈加顯現出其必要性。
二、會(huì )計職業(yè)判斷的具體體現
運用和提高會(huì )計職業(yè)判斷的能力，首先應該對于會(huì )計職業(yè)判斷在制度和準則中的體現有所認識，會(huì )計職業(yè)判斷貫穿于會(huì )計工作的始終，涉及到方方面面，下面重點(diǎn)對其在企業(yè)會(huì )計制度中的某些體現加以分析。(一)會(huì )計核算原則方面會(huì )計核算原則是會(huì )計假設基礎上對會(huì )計核算工作所作的一般規定，是會(huì )計核算工作中具有普遍意義和指導意義的規范和標準。因為經(jīng)濟活動(dòng)的復雜性和多樣性，使得在會(huì )計實(shí)務(wù)中對某一會(huì )計事項進(jìn)行確認、計量、揭示時(shí)需要在多個(gè)會(huì )計原則之間作出選擇，所以其涉及到的具體環(huán)節仍需依賴(lài)會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
1、實(shí)質(zhì)重于形式原則�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。”由于交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內容，這就需要會(huì )計人員準確判斷和反映交易和事項，保證會(huì )計核算信息與經(jīng)濟實(shí)質(zhì)相符，這是進(jìn)行正確會(huì )計核算的前提條件。
2、劃分收益性支出和資本性支出原則�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：“企業(yè)的會(huì )計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限”。合理劃分收益性支出和資本性支出是準確計算期間損益的重要前提之一。企業(yè)會(huì )計人員需要依據權責發(fā)生制原則判斷哪些費用支出應當在當期確認為費用，計入利潤，哪些費用支出將由以后期間獲得的收益補償，應在當期作遞延處理或計入資產(chǎn)價(jià)值。
3、重要性原則�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：“企業(yè)的會(huì )計核算應當遵循重要性原則的要求，在會(huì )計核算過(guò)程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。”但《企業(yè)會(huì )計制度》并未對重要性做出明確的定義，某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應單獨披露，應視具體情況而定，這在很大程度上取決于會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
4、謹慎性原則�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》中規定企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，“不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備”。謹慎性原則的突出表現是計提各種資產(chǎn)的減值準備、關(guān)注和反映或有負債、固定資產(chǎn)的加速折舊等。其目的是避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險。
(二)會(huì )計政策選擇方面
會(huì )計政策是指企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì )計處理方法。由于客觀(guān)經(jīng)濟的復雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，會(huì )計人員可在允許的范圍內對同一經(jīng)濟事項采用不同的會(huì )計處理方法，以使會(huì )計信息能更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
1、長(cháng)期股權投資的核算方法�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：“企業(yè)的長(cháng)期股權投資，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算…。”其既規定了持股比例，又明確了以控制、共同控制或重大影響作為采用成本法或權益法的界限，而且后者是一個(gè)前提條件，投資比例只是其法律形式。因此，成本法與權益法的選用要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，而不是簡(jiǎn)單地以是否占有被投資企業(yè)有表決權資本總額的20%作為選用的標準。
2、收入確認原則�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》采用了與國際會(huì )計慣例相一致的收入確認標準，這一“標準”著(zhù)眼于交易的實(shí)質(zhì)，規定了四條標準來(lái)判斷收入是否可以確認。例如：企業(yè)的銷(xiāo)售并再購回業(yè)務(wù)(非新舊交換交易)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后重新購回這批商品。按“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，雖然形式上是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但實(shí)質(zhì)上是暫時(shí)解決資金緊張的手段，不能確認收入的實(shí)現。這就需要會(huì )計人員依據財務(wù)管理知識對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)作出正確的分析，才能提高會(huì )計職業(yè)判斷準確性。
3、固定資產(chǎn)的折舊�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定：“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等”。會(huì )計人員需要根據企業(yè)的性質(zhì)、資產(chǎn)的種類(lèi)以及財稅核準情況進(jìn)行判斷，選擇適合本企業(yè)的折舊方法。如一般工業(yè)企業(yè)可以選用年限平均法，而高新技術(shù)企業(yè)則可以選用年數總和法等加速折舊方法。
4、所得稅的核算�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定3種所得稅計算方法，只要符合企業(yè)自身的實(shí)際情況和會(huì )計信息使用者的信息需求，所得稅核算方法的選擇完全依賴(lài)于會(huì )計人員對企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)狀況的職業(yè)判斷。
(三)會(huì )計估計方面
會(huì )計估計是指企業(yè)對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。在會(huì )計工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來(lái)事項是否發(fā)生及未來(lái)事項的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計入賬。常見(jiàn)的需要估計的項目有：壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、資產(chǎn)減值準備、或有事項等等。這些項目確認、計量、揭示的合理準確與否很大程度取決于會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的高低。從以上分析可以看出，會(huì )計職業(yè)判斷已經(jīng)貫穿于會(huì )計工作的方方面面，可以預見(jiàn)，它將在未來(lái)的經(jīng)濟生活和會(huì )計實(shí)務(wù)操作中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，應該給予充分的認識和高度的重視。
三、影響我國會(huì )計職業(yè)判斷的因素
《企業(yè)會(huì )計制度》中所強調的會(huì )計職業(yè)判斷，將有利于發(fā)揮會(huì )計人員在會(huì )計業(yè)務(wù)處理、報表呈報、信息披露中的主觀(guān)能動(dòng)性，提高會(huì )計信息質(zhì)量。但在目前條件下，要使《企業(yè)會(huì )計制度》的精神得到全面貫徹，充分發(fā)揮會(huì )計職業(yè)判斷的作用，還存在許多困難。
(一)傳統觀(guān)念的制約
我國屬于大陸法系國家，習慣于遵循有關(guān)法典明文規定的法律制度。受傳統觀(guān)念的制約，我國會(huì )計人員長(cháng)期習慣于參照操作規范和處理標準，對制度只需尋章摘句，照章執行即可，根本用不著(zhù)進(jìn)行職業(yè)判斷。而對于粗線(xiàn)條的制度和準則，會(huì )計人員還需要有一個(gè)適應的過(guò)程。也就是說(shuō)會(huì )計人員養成了“逆來(lái)順受”的被動(dòng)式思維習慣，不善于獨立進(jìn)行會(huì )計判斷。
(二)財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計存在沖突
《企業(yè)會(huì )計制度》中的會(huì )計職業(yè)判斷條款與其它相關(guān)法規制度存在沖突，使依據會(huì )計職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結果常常遭到執行其它相關(guān)法律的執法部門(mén)的否定�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》與稅法之間存在明顯的沖突，其沖突的根源，除了財務(wù)會(huì )計準則、制度與稅法的差異之外，還因為會(huì )計制度與稅法對會(huì )計事項處理所依據的基本觀(guān)念不同。法規制度之間的沖突與矛盾影響了會(huì )計人員職業(yè)判斷的獨立性，也是影響會(huì )計信息質(zhì)量提高的困難之一。
(三)會(huì )計人員整體素質(zhì)過(guò)低
我國會(huì )計人員構成十分復雜，水平參差不齊，會(huì )計人員的知識結構、學(xué)歷結構和業(yè)務(wù)水平偏低的現象比較突出。這樣的會(huì )計結構很難適應市場(chǎng)經(jīng)濟會(huì )計和財務(wù)管理的需要。在這種狀況下，建立在對會(huì )計準則把握與理解、專(zhuān)業(yè)知識經(jīng)驗積累基礎上的會(huì )計職業(yè)判斷無(wú)法有效實(shí)施。綜上所述，我們既要認識到會(huì )計職業(yè)判斷會(huì )在會(huì )計工作的實(shí)踐中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，更要對我國會(huì )計職業(yè)判斷的實(shí)踐有一個(gè)清醒的認識。沒(méi)有高質(zhì)量的職業(yè)判斷就無(wú)法適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此，會(huì )計人員只有不斷的學(xué)習和積累，才能夠適應未來(lái)更加復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟事項，作出科學(xué)合理、公允客觀(guān)的職業(yè)判斷，提供真實(shí)準確的會(huì )計信息。
四、改善我國會(huì )計職業(yè)判斷的措施
會(huì )計職業(yè)判斷是會(huì )計人員一項重要而富于挑戰性的工作。職業(yè)判斷能力的強弱是一個(gè)企業(yè)會(huì )計人員綜合素質(zhì)的反映。要提高企業(yè)會(huì )計人員職業(yè)判斷能力，應從各方面努力。
(一)完善和優(yōu)化相關(guān)法律制度
長(cháng)期以來(lái)，在我國經(jīng)濟立法中形成了部門(mén)立法的局面，會(huì )計法規制度由財政部門(mén)起草制定，稅法由稅務(wù)部門(mén)起草制訂，其它相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門(mén)起草制訂。近年來(lái)，隨著(zhù)法制化進(jìn)程的加快，局面雖然有所改觀(guān)，但仍帶有明顯的部門(mén)立法的痕跡，各種相關(guān)法律難以協(xié)調配套，這不僅極大地降低了法律的效果，而且加大了執行的難度。因此，在經(jīng)濟立法中實(shí)現諸法協(xié)調，提高立法水平，是提高會(huì )計法律法規執法效率的基本條件之一。
(二)提高會(huì )計人員綜合素質(zhì)
面對劇烈的社會(huì )變革，會(huì )計人員要具有相應的專(zhuān)業(yè)能力，必須及時(shí)更新知識，，要加強會(huì )計人員后續教育，在工作中不斷地更新和充實(shí)知識，以增強會(huì )計職業(yè)判斷的信心和能力。同時(shí)，會(huì )計人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強的政策觀(guān)念和職業(yè)道德水平。恪守獨立、客觀(guān)、公正是會(huì )計人員的基本職業(yè)道德。真實(shí)和公允是會(huì )計職業(yè)判斷的核心思想。因此，會(huì )計人員要提高自身職業(yè)道德水準。作出職業(yè)判斷時(shí)，應當實(shí)事求是、客觀(guān)公正，不能弄虛作假。
(三)會(huì )計職業(yè)判斷過(guò)程應予以文字化
在企業(yè)內部，為了防止弄虛作假，為了建立有效的監督機制，明確會(huì )計人員的責任，為了使會(huì )計職業(yè)判斷過(guò)程有一個(gè)統一而不受少數領(lǐng)導干預的具體實(shí)施標準。會(huì )計人員應使其職業(yè)判斷予以文字化，雖然職業(yè)判斷的內容繁雜、復雜程度不同，在一定程度上影響了其所發(fā)揮的積極作用，但判斷過(guò)程可以遵循一些共同的步驟。這樣在一定程度上避免了會(huì )計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)由于經(jīng)驗不足而盲目處理。綜上所述，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，各種財經(jīng)法規的完善，會(huì )計職業(yè)判斷必定在會(huì )計工作中占居越來(lái)越重要的地位。在瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟領(lǐng)域中，會(huì )計人員應加強自身修養，時(shí)刻保持清醒的頭腦，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，提高自身分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，以廣博的知識、豐富的實(shí)踐和良好的職業(yè)道德，對每一個(gè)新生事物做出最為理想的職業(yè)判斷，真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟健康發(fā)展。
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