雙元控制主體下的現代企業(yè)會(huì )計控制論文

　　摘要：目前大多數企業(yè)都具有經(jīng)營(yíng)權與所有權相分離的顯著(zhù)特點(diǎn)，導致現代企業(yè)存在雙元控制主體，即企業(yè)所有者與企業(yè)受委托經(jīng)營(yíng)者，從而引發(fā)現代企業(yè)面臨會(huì )計信息失真問(wèn)題，影響企業(yè)健康發(fā)展。本文主要從會(huì )計信息失真的成因入手，對雙元控制主體構架下現代企業(yè)會(huì )計控制的有效途徑進(jìn)行了探索，旨在構建多層次會(huì )計控制體系，推動(dòng)企業(yè)長(cháng)遠穩定發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：現代企業(yè)；雙元控制主體；會(huì )計控制

　　計控制指的是通過(guò)會(huì )計工作、利用會(huì )計信息進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調節、指揮、約束、促進(jìn)等內容，確保企業(yè)實(shí)現效益最大化目標的意志體現形式。比如控制會(huì )計的工作內容及工作質(zhì)量。然而現代企業(yè)多據有雙元控制主體，導致會(huì )計控制通常需要在控制目標、控制禮儀和控制地位不對等的條件下開(kāi)展日常工作。這是因為對于企業(yè)所有者而言，其最關(guān)心的投資收益性與安全性，實(shí)現資本增值和保值目標為此會(huì )計信息必須達到及時(shí)性、相關(guān)性和真實(shí)性等特征要求，確保會(huì )計信息質(zhì)量。而對于企業(yè)受委托經(jīng)營(yíng)者而言，會(huì )計控制主要發(fā)揮著(zhù)督促經(jīng)營(yíng)者履行受委托責任、力保企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標的關(guān)鍵作用。因此會(huì )計工作通常面臨著(zhù)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì )計”和“企業(yè)所有者會(huì )計”的雙元主體控制局面，從而引發(fā)雙元控制主體矛盾現象，導致會(huì )計信息失真。因此必須加強會(huì )計控制。

　　一、以協(xié)調為會(huì )計控制優(yōu)化的發(fā)展目標

　　針對現代企業(yè)中經(jīng)營(yíng)者與所有者之間所存在的受托與委托關(guān)系，并由此引發(fā)的會(huì )計控制弱化與會(huì )計失真問(wèn)題，必須采取有效的措施進(jìn)行解決�？紤]到現代企業(yè)雙元控制主體現狀，為此必須加強會(huì )計控制，約束二者的行為，從而改善會(huì )計失真現象，這就需要會(huì )計控制以“協(xié)調”為目標開(kāi)展日常工作。企業(yè)會(huì )計控制的工作目的主要包括兩方面內容，一方面是為了保證會(huì )計信息的準確性和真實(shí)性，確保其符合會(huì )計信息和工人會(huì )計準則的質(zhì)量特征要求；另一方面是為了通過(guò)會(huì )計信息和會(huì )計工作影響和管控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與獲利情況。然而由于現代企業(yè)具有雙元控制主體特點(diǎn)，致使二者存在信息不對稱(chēng)與利益不一致等問(wèn)題，這是因為企業(yè)所有者本質(zhì)上希望通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)達到資產(chǎn)增值目的，實(shí)現企業(yè)效益最大化，然而其卻無(wú)法直接經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)，僅能經(jīng)過(guò)會(huì )計信息對企業(yè)進(jìn)行間接控制；而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在直接管控企業(yè)的過(guò)程中會(huì )以生成和報告會(huì )計信息的方式，借此擺脫受委托經(jīng)濟責任，獲取預期報酬，由此決定了雙元控制主體模式下企業(yè)會(huì )計控制的基本目標在于協(xié)調企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的矛盾和利益，準確找到二者和諧共處的平衡點(diǎn)，從而實(shí)現企業(yè)會(huì )計控制的工作目的。

　　二、落實(shí)約束與激勵會(huì )計控制舉措

　　為了達到雙元控制主體企業(yè)會(huì )計“協(xié)調”控制目標，在工作過(guò)程中必須落實(shí)約束與激勵方法。在現代企業(yè)管理過(guò)程中，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在隱藏信息和行動(dòng)道德風(fēng)險等問(wèn)題，而企業(yè)委托人為了降低此類(lèi)風(fēng)險，可通過(guò)確立激勵合同的方式，誘使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從自身實(shí)際利益角度出發(fā)，選擇對企業(yè)所有者最有利的經(jīng)營(yíng)方式。因此，如何達到此種會(huì )計控制效果就成為了現代企業(yè)會(huì )計控制研究領(lǐng)域尤為關(guān)注的課題。與此同時(shí)，為了解決“企業(yè)代理人追求自我期望效用最大化”問(wèn)題，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jì)與其報酬相掛鉤就成為了行之有效的方法。根據現代產(chǎn)權理論和博弈論研究顯示，盡管大多數企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的機會(huì )主義行為會(huì )對企業(yè)產(chǎn)生危害，但這并非意味著(zhù)企業(yè)所有者必須采用禁止企業(yè)代理人機會(huì )主義行為的方式去解決這一問(wèn)題。在多數情況下，企業(yè)無(wú)法完全管控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的日常經(jīng)營(yíng)行為，這是因為企業(yè)代理人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有明顯的信息優(yōu)勢，其能夠根據日常處理事務(wù)中的相關(guān)信息，明確企業(yè)各個(gè)細節化發(fā)展情況，因此企業(yè)可能壓制某一個(gè)機會(huì )主義行為，卻無(wú)法有效解決全部機會(huì )主義行為產(chǎn)生的問(wèn)題，即經(jīng)營(yíng)者機會(huì )主義行為從實(shí)際角度出發(fā)具有客觀(guān)合理性。為了有效控制經(jīng)營(yíng)者此類(lèi)行為，采用約束與激勵的方式就成為了必然選擇。此種模式主要通過(guò)使經(jīng)營(yíng)者獲取與其為企業(yè)付出所相當的令人滿(mǎn)意的報酬，然而人的欲望是無(wú)限，因此報酬滿(mǎn)意度也會(huì )不斷升級，為了達到會(huì )計控制目的，必須設置相應的越軌行為約束措施，使經(jīng)營(yíng)者能夠理智權衡自我得失，從而引導經(jīng)營(yíng)者放棄自身非分之想，獲取穩定。滿(mǎn)意的報酬。根據現代產(chǎn)權理論可知，產(chǎn)權≠所有權，二者之間既有聯(lián)系又有區別，其中所有權重點(diǎn)強調課題歸屬關(guān)系劃分，而產(chǎn)權強調歸屬定義中與之相對應的各種權利。為了確保企業(yè)產(chǎn)權管理向著(zhù)制約化，規范化方向發(fā)展，必須遵循公平、健全的控制理念，切實(shí)落實(shí)各項約束與激勵控制舉措。

　　三、構建多層次會(huì )計控制體系

　　為了實(shí)現協(xié)調、約束與激勵的雙元控制主體企業(yè)會(huì )計控制目標，必須構建多層次會(huì )計控制體系，確保各項措施在實(shí)施過(guò)程中具有制度化和程序化保障�，F代企業(yè)層次化會(huì )計控制工作的落實(shí)主要是通過(guò)明確企業(yè)各方權利與責任加以實(shí)現的，為了確保個(gè)人和每一個(gè)群體的行為均處于實(shí)施監控管制下，以防出現會(huì )計控制盲點(diǎn)和真空地帶，必須創(chuàng )建層次化會(huì )計控制體系。第一，落實(shí)企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制機制，常用方法主要通過(guò)委派企業(yè)財務(wù)總監等方式，實(shí)現控制主體雙方相互制衡的效果，與此同時(shí)所有者運用約束與激勵對策可實(shí)現企業(yè)代理人經(jīng)營(yíng)行為的控制效果，確保二者目標一致，實(shí)現經(jīng)營(yíng)獲利最大化效果。第二，財務(wù)總監形式會(huì )計控制權力，在日常工作中指導和監督企業(yè)全部的會(huì )計控制過(guò)程，通過(guò)控制會(huì )計人員和會(huì )計部門(mén)，掌握企業(yè)會(huì )計系統運行情況，嚴格審批企業(yè)重大資產(chǎn)變動(dòng)和交易事項，及時(shí)發(fā)現經(jīng)營(yíng)者和會(huì )計控制工作中存在的問(wèn)題，并予以有效解決。第三，落實(shí)會(huì )計人員和會(huì )計部門(mén)具體控制責任，不斷健全會(huì )計控制制度。為了完善原有的會(huì )計控制模式，華能集團構建了多層次控制體系，通過(guò)設立分級制度、明確業(yè)績(jì)考評范圍和內容、確立考評指標、標準和方法與建立激勵制度的方式，獎金總額與企業(yè)管理者薪酬相掛鉤，同時(shí)囊括了企業(yè)高層管理、中級管理和監督管理人員等績(jì)效評估內容，從而有效提高了子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評價(jià)客觀(guān)度，積極發(fā)揮了員工激勵作用，有助于推動(dòng)公司業(yè)務(wù)的穩步、向前發(fā)展。

　　四、結束語(yǔ)

　　綜上所述，現代企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)權和所有權相互分離的典型熱癥，而擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)權的代理人和擁有企業(yè)所有權的股東均為企業(yè)控制主體，從而極易引發(fā)會(huì )計信息失真問(wèn)題，影響企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展。為了有效緩解雙元控制主體構架下現代企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)矛盾，必須采取有效的會(huì )計控制措施，堅持以協(xié)調為會(huì )計控制工作基本目標，落實(shí)約束與激勵舉措，構建多層次會(huì )計控制體系，從而促使雙方達成共同的效益目標，建立雙元控制主體構建良好互信關(guān)系，推動(dòng)現代企業(yè)長(cháng)遠穩定發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1]武雪萍。雙元控制主體構架下現代企業(yè)會(huì )計控制的新思考[J]。中外企業(yè)家，2017（12）：50。

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