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會(huì )計職業(yè)判斷與電算化
【摘要】隨著(zhù)計算機的普及與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計電算化在我國已得到長(cháng)足發(fā)展，使會(huì )計工作效率有了很大提高。因此有觀(guān)點(diǎn)就認為會(huì )計工作“一電算化就靈”，給會(huì )計工作帶來(lái)了許多負面影響。隨著(zhù)2006企業(yè)會(huì )計準則的實(shí)施，此類(lèi)觀(guān)點(diǎn)更顯其不足。會(huì )計核算包括確認、計量、計量和報告四個(gè)環(huán)節，應分不同環(huán)節并結合會(huì )計職業(yè)判斷與會(huì )計電算化，以促進(jìn)會(huì )計工作的順利進(jìn)行。
【關(guān)鍵詞】會(huì )計職業(yè)判斷；會(huì )計電算化；會(huì )計核算；企業(yè)會(huì )計準則
1．會(huì )計電算化
1981年，中國會(huì )計學(xué)會(huì )在長(cháng)春召開(kāi)的“財務(wù)、會(huì )計、成本應用電子計算機專(zhuān)題討論會(huì )”上正式提出“會(huì )計電算化”。會(huì )計電算化是指以電子計算機為主、將當代電子技術(shù)和信息技術(shù)應用到會(huì )計實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱(chēng)。具體而言，它是用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分由人腦完成的對會(huì )計信息的分析和判斷的過(guò)程。
1994年，財政部發(fā)布《關(guān)于大力發(fā)展我國會(huì )計電算化事業(yè)的意見(jiàn)》，提出會(huì )計電算化事業(yè)發(fā)展總目標：到2000年，力爭達到有40％ 一60％的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在基本會(huì )計核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現會(huì )計電算化；其他單位的會(huì )計電算化開(kāi)展面應達到10％ 一30％。到2010年，力爭80％以上的基層單位基本實(shí)現會(huì )計電算化，從根本上扭轉基層單位會(huì )計信息處理手段落后的狀況。
縱觀(guān)會(huì )計財務(wù)軟件公司的日益發(fā)展，以及各類(lèi)企事業(yè)單位實(shí)施會(huì )計電算化的狀況可知，這一發(fā)展目標實(shí)現得不錯。隨著(zhù)技術(shù)進(jìn)步，除了會(huì )計電算化，越來(lái)越多的企業(yè)積極推進(jìn)企業(yè)信息化，逐步實(shí)施MRP(Material Requirements Planning，物料需求計劃)、MRP[I(ManufacturingResource Planning，制造資源計劃)和ERP(Enterprise Resources Plan—ning，企業(yè)資源計劃)等。作為ERP(抑或是MRP、MRPII等)的核心部分，會(huì )計電算化在財政部門(mén)的引導下得到了長(cháng)足發(fā)展。盡管普及程度存在地區、行業(yè)等差異，不容置疑的是會(huì )計電算化的實(shí)施，將會(huì )計人員從繁雜的核算工作中解放出來(lái)，極大提高了會(huì )計工作效率。
正是由于計算機處理數據具備準確性和及時(shí)性的優(yōu)勢，使得會(huì )計電算化的實(shí)施在處理繁雜會(huì )計數據時(shí)，自然具有無(wú)以倫比的技術(shù)優(yōu)勢。相比傳統手工會(huì )計，實(shí)施會(huì )計電算化，能夠促進(jìn)會(huì )計工作規范化，提高會(huì )計工作效率，改善會(huì )計信息質(zhì)量，拓展會(huì )計職能作用，加速實(shí)現企業(yè)管理現代化。
因此，會(huì )計實(shí)務(wù)中有觀(guān)點(diǎn)認為會(huì )計電算化可以完成全部會(huì )計工作，或至少是會(huì )計核算工作，這是“技術(shù)崇拜”，夸大了會(huì )計電算化的作用，不利于會(huì )計工作的開(kāi)展。從會(huì )計技術(shù)上看，會(huì )計電算化只是將傳統手工會(huì )計的紙、筆、算盤(pán)換成了計算機軟、硬件。無(wú)論會(huì )計電算化如何先進(jìn)，仍然必須遵循會(huì )計基本原理、企業(yè)會(huì )計準則等會(huì )計法規制度，比如企業(yè)會(huì )計核算應該采用借貸記賬法，設置會(huì )計科目必須符合國家要求等。因此，筆者認為會(huì )計電算化只是一項會(huì )計技術(shù)手段。
2．會(huì )計電算化與會(huì )計核算的關(guān)系
會(huì )計電算化的載體是會(huì )計軟件，一般以系統的功能層次結構來(lái)反映。所謂功能結構，是指系統按其功能分層分塊的結構形式。會(huì )計電算化系統可以劃分為若干個(gè)子系統，如總賬系統、報表系統、往來(lái)系統、進(jìn)銷(xiāo)存系統等。每個(gè)子系統又可劃分為幾個(gè)功能模塊，每個(gè)模塊都有相對獨立的功能。各層次、各模塊相互聯(lián)系、相互協(xié)調，最終形成有機整體，為實(shí)現會(huì )計目標服務(wù)。
會(huì )計工作按內容不同可以分為：會(huì )計核算工作、會(huì )計管理工作和會(huì )計組織工作。會(huì )計工作中，會(huì )計核算工作是基礎，本文僅限于此。會(huì )計核算工作，是為完成會(huì )計核算任務(wù)，采用相應方法，對經(jīng)濟括動(dòng)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告的工作，以便提供全面、系統、真實(shí)、正確和有用的會(huì )計信息。
會(huì )計從取得經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始數據到輸出信息，需要經(jīng)過(guò)確認、計量、記錄和報告四個(gè)環(huán)節，就是會(huì )計數據處理與加工、報告信息的步驟，亦即會(huì )計的基本程序。
1．1 會(huì )計確認，是依據一定的標準，辨認哪些數據能否、何時(shí)輸入會(huì )計信息系統以及如何進(jìn)行報告的過(guò)程。
1．2 會(huì )計計量，是用貨幣或其它量度單位從數量角度計算、衡量、描述企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的情況和結果的過(guò)程。
1．3 會(huì )計記錄，指將經(jīng)過(guò)初次確認而可以進(jìn)人會(huì )計信息系統的經(jīng)濟交易或事項，根據會(huì )計計量確定的各要素的貨幣數據，按照復式記賬原理，采用文字和數字敘述的形式在預先設置的賬戶(hù)中記錄、反映。
1．4 會(huì )計報告，是指將按照各種會(huì )計核算方法確認、計量、記錄的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的數據編制成財務(wù)報表，向使用者提供有關(guān)部門(mén)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。以上四個(gè)環(huán)節存在一定順序，確認一計量一記錄一報告，根據實(shí)際需要，也存在并行狀況，但會(huì )計核算工作主要依此順序運轉。
會(huì )計電算化借助會(huì )計軟件，只要有數據輸入，之后的數據處理和數據輸出可以均由計算機自動(dòng)完成。實(shí)際上精確性、及時(shí)性等技術(shù)特性在會(huì )計軟件中真正發(fā)揮作用，減輕會(huì )計人員勞動(dòng)強度的主要在數據處理和數據輸出環(huán)節，因為這兩部分需要進(jìn)行大量數據運算，而且具有固定格式。
對應于會(huì )計核算工作四個(gè)環(huán)節，只有會(huì )計記錄與會(huì )計報告可以將格式、規程固定下來(lái)予以程序化，而會(huì )計確認與會(huì )計計量沒(méi)有辦法程序化，所以會(huì )計軟件只能覆蓋會(huì )計記錄和會(huì )計報告。會(huì )計電算化若要完成整個(gè)會(huì )計核算工作，仍舊必須依賴(lài)人腦。會(huì )計確認與會(huì )計計量只能由會(huì )計人員依據職業(yè)判斷完成。
按照定義，會(huì )計電算化除了代替人工記賬、算賬、報賬，還應能夠替代部分由人腦完成的對會(huì )計信息的分析和判斷。以目前技術(shù)條件，真正由計算機替代人腦(哪怕是部分)對會(huì )計信息進(jìn)行分析、判斷，顯然還未能實(shí)現。所以，會(huì )計電算化只能完成部分會(huì )計核算工作。
3．職業(yè)判斷在會(huì )計核算中的地位
會(huì )計職業(yè)判斷，是會(huì )計人員在面臨不確定的情況下，根據會(huì )計準則等，運用自身專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，充分結合企業(yè)所處理財環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對經(jīng)濟交易和事項進(jìn)行的分析、判斷、選擇和決策。
會(huì )計人員運用職業(yè)判斷，主要是為解決What、Wh en和How等問(wèn)題。在不確定環(huán)境下，針對給定的交易或事項，需要識別其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，確定其被確認時(shí)機，以及如何計量。此外還涉及記錄與報告，但是這些有較多細致規范，無(wú)需投入太多精力。
職業(yè)判斷事關(guān)會(huì )計工作全局，需要會(huì )計人員擁有較高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)經(jīng)驗。但其判斷過(guò)程可以借用管理學(xué)中決策的步驟來(lái)操作，亦即：
�、倜鞔_問(wèn)題、確定目標，找出需要職業(yè)判斷的對象，可以指導會(huì )計人員圍繞目標有效地搜集信息；②收集相關(guān)信息，分清所處內外部環(huán)境；③提出可供選擇的方案，并分析這些方案可能產(chǎn)生的結果；④對各方案進(jìn)行全面比較，選出最優(yōu)方案；⑤因時(shí)因地進(jìn)行必要調整并作最后選擇。
如前文所述。職業(yè)判斷貫穿整個(gè)會(huì )計核算工作，影響、決定著(zhù)會(huì )計確認、會(huì )計計量、會(huì )計記錄和會(huì )計報告四個(gè)環(huán)節的具體處理。會(huì )計職業(yè)判斷的內容很多，有例如識別原始憑證的真實(shí)性、合法性之類(lèi)簡(jiǎn)單的、可以程序化的，也有例如衍生金融工具處理之類(lèi)復雜的、非程序化的。
會(huì )計核算離不開(kāi)職業(yè)判斷，在新會(huì )計準則要求下更是如此。2006年2月15日，財政部頒布<企業(yè)會(huì )計準則》，已于2007年1月1日在我國上市公司率先施行。該會(huì )計準則體系是進(jìn)行會(huì )計處理的基本規范，是與國際會(huì )計準則實(shí)質(zhì)性趨同的成果。制定新會(huì )計準則，較多體現了“原則導向”，即強調原則性規定，很少或者沒(méi)有具體操作細節，不對所有問(wèn)題做出詳細規定，但是使用時(shí)需要借助較多職業(yè)判斷。
在2006企業(yè)會(huì )計準則中17項屬于在原有基礎上修訂，22項為新增，涵蓋經(jīng)濟領(lǐng)域各個(gè)方面，引入了公允價(jià)值計量屬性。對于會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，新會(huì )計準則在會(huì )計實(shí)務(wù)中運用充滿(mǎn)著(zhù)挑戰。面對紛繁復雜的交易與事項，不論大判斷、小判斷，職業(yè)判斷在會(huì )計工作中處處相伴。
4．關(guān)于會(huì )計核算理想框架的思考
4．1 樹(shù)立“人本”理念。會(huì )計核算是對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，為相關(guān)利益人提供全面、系統、真實(shí)、正確和有用的會(huì )計信息。會(huì )計核算的核心是人，是擁有較高職業(yè)道德操守、職業(yè)判斷能力和會(huì )計電算化技術(shù)的會(huì )計人員。
會(huì )計工作中要堅決摒棄“一電算化就靈”唯技術(shù)觀(guān)，加強會(huì )計人員的培養。較高職業(yè)道德操守、職業(yè)判斷能力和會(huì )計電算化技術(shù)來(lái)自各個(gè)層面的學(xué)習、積累和升華。單位一定要以人為本，積極創(chuàng )造條件提升會(huì )計人員綜合素質(zhì)。
4．2 會(huì )計確認與計量依靠職業(yè)判斷。引用計算機數據處理中的一句話(huà)，Garbage in and garbage out(輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾)。會(huì )計核算就是一個(gè)處理數據的系統，在其四個(gè)環(huán)節中，會(huì )計確認與會(huì )計計量屬于輸入端，質(zhì)量高低事關(guān)會(huì )計工作全局。同時(shí)，會(huì )計確認與會(huì )計計量處理的內容錯綜復雜，難以程序化。所以，在會(huì )計確認與會(huì )計計量環(huán)節應該且必須依靠會(huì )計人員的職業(yè)判斷。
影響職業(yè)判斷的因素主要有：會(huì )計人員自身因素，如知識結構、待人接物能力、價(jià)值取向等；企業(yè)因素，如需要職業(yè)判斷對象的復雜性、風(fēng)險性，治理結構合理程度等；法律法規因素，如會(huì )計法、會(huì )計準則等對職業(yè)判斷的規范等。在會(huì )計確認與會(huì )計計量環(huán)節進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)必須充分考慮這些因素，將不利因素限制在最低水平，充分發(fā)揮職業(yè)判斷的作用。
4．3 會(huì )計記錄與報告借助會(huì )計電算化。會(huì )計確認與會(huì )計計量只能由會(huì )計人員依據職業(yè)判斷完成，會(huì )計記錄與會(huì )計報告不是不需要職業(yè)判斷，而是這兩個(gè)環(huán)節的內容大多可以程序化處理，所需職業(yè)判斷較少。加之會(huì )計電算化擁有數據處理精確性和及時(shí)性?xún)?yōu)勢，會(huì )計核算可以在會(huì )計記錄與會(huì )計報告環(huán)節借助會(huì )計電算化。
但是會(huì )計電算化系統必須嚴格按照相關(guān)法律法規設計，數據輸入、數據處理和數據輸出三部分才能按照有效運轉。由輸入端輸入職業(yè)判斷得出的數據，經(jīng)過(guò)規范的會(huì )計電算化系統加工、處理，才能保證會(huì )計記錄和會(huì )計報告符合國家要求，在輸出端輸出全面、系統、真實(shí)、正確和有用的會(huì )計信息。毋庸置疑，職業(yè)判斷和會(huì )計電算化對會(huì )計信息的進(jìn)一步使用還有拓展，考慮到會(huì )計核算是會(huì )計工作的基礎，本文僅限于此。
參考文獻
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