關(guān)于會(huì )計誠信問(wèn)題的思考

　　【摘要】內部審計作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，在企業(yè)監督管理方面，發(fā)揮著(zhù)非常重要的作用。本文從內、外兩方面來(lái)論述企業(yè)內部審計發(fā)展的理論依據和社會(huì )基礎，分析了當前企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題，探索解決的舉措。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè);內部審計;問(wèn)題;對策

　　根據國際內部審計協(xié)會(huì )的定義，內部審計是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運的獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)系統化、規范化的方法來(lái)評價(jià)和改善風(fēng)險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現組織目標”。從上述的定義可以看出，內部審計的基本職能是監督、分析、評價(jià)企業(yè)內部的經(jīng)濟活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。

　　一、 發(fā)展內審的理論依據及社會(huì )基礎

　　現代管理理論、控制理論及風(fēng)險評估理論的廣泛應用為內部審計得以在企業(yè)管理活動(dòng)中順利推廣提供了理論基礎。隨著(zhù)安然公司、世通公司等的破產(chǎn)與倒閉的個(gè)案，社會(huì )各界對現行的企業(yè)監管體制提出了質(zhì)疑，紛紛對內部審計寄予厚望。發(fā)達國家的企業(yè)隨著(zhù)經(jīng)營(yíng)規模的擴大，都加強了內部審計工作，在集團公司設立獨立的內部審計機構，負責檢查公司內部各層是否建立起有效的內部控制制度，以防止各種資源的浪費和流失。他們的內部審計工作已不僅僅停留在賬務(wù)表面的“查錯防弊”，還要更多的對各工作部門(mén)的工作效率績(jì)效和管理進(jìn)行審計，不斷發(fā)現管理中的問(wèn)題，從而改進(jìn)管理、健全制度、提高企業(yè)科學(xué)管理水平。

　　隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模的提升，外部力量對企業(yè)管理的要求不斷提高，以及內部審計自身的優(yōu)勢，都使得發(fā)展內部審計存在有著(zhù)強大的社會(huì )基礎，具體表現在外部與內部?jì)蓚�(gè)方面。

　　(一)外部方面

　　1.來(lái)自社會(huì )的壓力是推動(dòng)內部審計發(fā)展的原始力量。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的實(shí)施，股份公司的普遍建立和跨國公司的迅速崛起，股東和債權人希望設立一種專(zhuān)職機構來(lái)加強對經(jīng)營(yíng)者會(huì )計記錄和資產(chǎn)管理的監督和評價(jià)。為滿(mǎn)足這一需要，內部審計的建立與發(fā)展就成為必然。

　　2.昂貴的民間審計費用是推動(dòng)內部審計發(fā)展的間接力量。外部審計人員在對內部審計工作進(jìn)行評價(jià)后，利用其全部或部分工作成果，可減少現場(chǎng)測試的工作量，提高工作效率，從而節約被審計單位的審計費用。面對昂貴的外部審計費用，明智的管理者選擇內部審計以求節約外部審計時(shí)間，從而節約外部審計費用，這在西方發(fā)達國家特別是美國表現的尤為明顯。

　　(二)內部方面

　　1.內部審計的自身優(yōu)勢，有利于發(fā)現管理中的漏洞。內部審計作為企業(yè)內部的一個(gè)職能部門(mén)，對企業(yè)的發(fā)展目標、管理理念、職責分工及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況比較熟悉，對單位內部各種漏弊特征和形式也比較了解;而審計對象的相對固定性，又使其能動(dòng)態(tài)掌握被審計單位的各種情況，及時(shí)、準確地判斷出高風(fēng)險和重要事項，再有針對性地進(jìn)行審計，使漏弊線(xiàn)索更容易被發(fā)現。

　　2.處理意見(jiàn)和建議操作性強，能從根本上防范、減少管理上的漏弊發(fā)生。內部審計提出處理意見(jiàn)和建議時(shí)，是以企業(yè)實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，不僅要考慮如何對已發(fā)生的漏弊行為進(jìn)行處理，將損失減少到最小;還要從管理者角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，從根本上防范類(lèi)似漏弊再次發(fā)生。因此，提出意見(jiàn)和建議比較切合實(shí)際、操作性強，還可以對落實(shí)情況進(jìn)行后續審計，促進(jìn)企業(yè)建立起有效的內部控制系統，降低控制風(fēng)險，防患于未然。

　　3.低成本開(kāi)展審計，可提高審計效益。內部審計熟悉企業(yè)情況，有豐富的內部漏弊審計經(jīng)驗，并能夠隨時(shí)掌握大量信息，往往在項目計劃階段就可以制定出較詳細的審計具體目標，指出與被審計活動(dòng)有關(guān)的漏弊類(lèi)型和相應的審計方法，減少了資料的收集、審前調查的工作量;項目的實(shí)施又可融合其他項目中進(jìn)行，一舉多得，降低審計成本，提高審計效率，起到事半功倍的效果。

　　二、目前企業(yè)內部審計工作存在的問(wèn)題

　　近年來(lái)內部審計工作的重要性逐步得到各級企業(yè)的認可，但同時(shí)也存在內審工作的執行力不強，工作的效率不高等問(wèn)題。加強單位內部審計工作就是要挖掘內審工作的潛能，協(xié)調好一切有利因素，推動(dòng)審計工作向更高層、更寬領(lǐng)域、更大效果邁進(jìn)。只有從全面高度把握審計工作，以科學(xué)的審計理念、科學(xué)的組織管理、科學(xué)的技術(shù)手段，實(shí)現審計工作戰略性調整，才能充分彰顯審計的執行力，才能不斷提高審計效能，實(shí)現自身科學(xué)發(fā)展。長(cháng)期以來(lái)，內審工作由于受雙重領(lǐng)導體制的局限，再加上內審人員綜合素質(zhì)參差不齊，審計方式、方法仍有一定的局限性，創(chuàng )新能力不足，即便進(jìn)行資源整合，也只是內部行為，跳不出現有的工作圈，主要表現在以下幾個(gè)方面。

　　(一)內部審計的獨立性不強

　　內部審計機構是企業(yè)內部設置機構，在企業(yè)負責人的領(lǐng)導下開(kāi)展工作，從它的實(shí)質(zhì)而言，內部審計只是企業(yè)的管理手段之一。目前大多數企業(yè)內部審計人員一方面要監督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，一方面又被管理層領(lǐng)導，導致企業(yè)的內部審計難以站在客觀(guān)、公允的立場(chǎng)上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀(guān)、公正、合理、合法的評價(jià)。

　　(二)內部審計人員素質(zhì)參差不齊

　　審計的最終目標是找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的缺陷，并提出相應的改進(jìn)措施，以供管理當局參考。這要求內部審計人員是知識結構合理、全面的復合型人才，但目前內審工作人員整體素質(zhì)還不能完全適應新形勢要求，突出表現為年齡老化、結構不優(yōu)，尤其缺乏工程計算機等專(zhuān)業(yè)方面的人才。

　　(三)審計手段和方法滯后

　　風(fēng)險導向審計已經(jīng)在國際上發(fā)達國家中廣泛應用，而我國內部審計方法仍然以賬項基礎審計為主，審計的目的也僅限于“查錯防弊”，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上用最新的以風(fēng)險導向為核心的審計方法來(lái)防范和化解風(fēng)險。

　　三、改進(jìn)企業(yè)內部審計工作方法的建議

　　改進(jìn)企業(yè)內部審計工作就是要跳出困難、跳出個(gè)案來(lái)解決困難、解決個(gè)案。從全局上謀劃，從整體上把握，從高度上爭取，借上級對下級單位監督管理之，上下結合，建立起有利于內審科學(xué)發(fā)展的良性機制，實(shí)現內審工作的整體推進(jìn)。

　　(一) 保證內部審計工作的獨立性

　　要保證內部審計工作的獨立性，就必須保證：(1) 內部審計機構的獨立性;(2) 內部審計人員的獨立性;(3) 內部審計業(yè)務(wù)的獨立性;(4) 內部審計工作的獨立性。借鑒西方國家的模式，再結合我國的法律環(huán)境，我國企業(yè)的內審機構模式可以設置為在董事會(huì )領(lǐng)導下的審計委員會(huì )，作為內部審計的最高領(lǐng)導機構。企業(yè)應在公司章程中明確規定內審部門(mén)的地位、權力和職責，以得到高級管理層和董事會(huì )認可和支持。

　　(二)引入新的審計方法

　　積極開(kāi)展風(fēng)險導向審計，現代風(fēng)險導向審計是以系統理論和戰略管理理論為指導思想，以風(fēng)險分析、評估和控制為導向，采取自上而下和自下而上相結合審計思路的一種新的審計基本方法，是內部審計發(fā)展的新趨勢。風(fēng)險導向的內部審計程序在風(fēng)險導向審計模式下,風(fēng)險評估是一個(gè)持續的過(guò)程,它貫穿于現代風(fēng)險導向審計模式的整個(gè)過(guò)程,其程序可以分為三個(gè)步驟:制定審計計劃、實(shí)施審計程序、編制審計報告。

　　(三)加強對審計問(wèn)題的執行力度

　　在思想上樹(shù)立查處重大違法違規問(wèn)題的意識，對審計中發(fā)現的重大違法違紀線(xiàn)索，堅決一查到底，決不姑息遷就，發(fā)揮審計的震懾作用。加強審計整改工作是發(fā)揮審計建設性作用的重要方面，要采取反復協(xié)調、跟蹤督辦等措施，落實(shí)審計建議和決定，促進(jìn)被審單位糾正問(wèn)題，避免屢查屢犯，實(shí)現統籌發(fā)展的各項目標和任務(wù)必須有過(guò)硬的措施作保證，在統籌內審工作發(fā)展必須強化措施，及時(shí)了解內審工作中發(fā)現的各種情況和問(wèn)題，同時(shí)加大內審力度和督促作用，在統籌發(fā)展中切實(shí)發(fā)揮作用，讓內審工作者把思想統一到統籌發(fā)展上來(lái)，把行動(dòng)統一到統籌發(fā)展上來(lái)，積極營(yíng)造一切有利于統籌發(fā)展的環(huán)境，使單位的內審工作能夠照章有序地順利實(shí)施和發(fā)展。

　　參考文獻:

　　[1]霍躍娟《內部審計風(fēng)險的成因與防范》工業(yè)審計與會(huì )計 2008(5).

　　[2]武丹寧《改進(jìn)單位內審計工作之我見(jiàn)》《山西財稅》2009年第9期

　　[3]于洋《非國有單位內審發(fā)展的社會(huì )基礎和理論依據》 《中國內部審計》2003年7月1日第7期

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