對學(xué)�；�礎建設會(huì )計若干問(wèn)題的思考論文

　　【摘要】學(xué)�；�建作為學(xué)�；�本建設管理的一個(gè)重要組成部分，面對基本建設管理體制和投資體制等的改革，存在著(zhù)許多不相適應。本文僅對學(xué)�；�建借款、貸的款、征地費用等三個(gè)方面的問(wèn)題作一探討。

　　一、關(guān)于學(xué)�；�建借款會(huì )計處理問(wèn)題

　　學(xué)校對基建借款會(huì )計處理歸納起來(lái)不外乎有兩種：

　　一種是事業(yè)財務(wù)作為借款主體的會(huì )計處理方法。即由事業(yè)財務(wù)借入基建借款時(shí)，事業(yè)財務(wù)作借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項”科目。將基建借款轉到基建財務(wù)時(shí)，事業(yè)財務(wù)作借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。歸還基建借款時(shí)，事業(yè)財務(wù)作借記“借入款項”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)再作一筆借記“結轉自籌基建”科目，貸記“其他應收款”科目�；�建財務(wù)收到借入的款項后，作借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款—本年自籌資金撥款”科目。

　　這種處理方法至少有兩點(diǎn)不足之處。其一，事業(yè)財務(wù)將款項借給基建財務(wù)時(shí)，結算的依據是基建財務(wù)打的借據。而該借款到了基建賬上，基建財務(wù)卻將其轉作了“基建撥款——本年自籌資金撥款”，這不符合業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和往來(lái)結算的對應原理，違背了客觀(guān)性的原則。其二，事業(yè)上“結轉自籌基建”的金額與基建上“本年自籌資金撥款”的金額不相符。按現行基建會(huì )計制度規定，基建上“本年自籌資金撥款”應等于當年事業(yè)財務(wù)“結轉自籌基建”的金額。因為后者是前者的唯一資金來(lái)源。按照上述的處理方法，基建財務(wù)轉作“本年自籌資金撥款”的金額實(shí)際是向事業(yè)財務(wù)借取的款項，而事業(yè)財務(wù)“結轉自籌基建”的金額則是按還款計劃歸還銀行借款的金額，兩者并無(wú)對應關(guān)系，金額也不可能相等，有邏輯對應關(guān)系上的錯誤。

　　另一種是由基建財務(wù)作為借款主體的會(huì )計處理。即由基建財務(wù)直接向銀行辦理基建投資借款的核算，可以按照《國有建設單位會(huì )計制度》的規定辦理，具體不再多說(shuō)。只是在交付時(shí)，基建財務(wù)按交付使用清冊作借記“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等”科目，貸記“在建工程——建筑安裝工程投資、設備投資、其他投資、待攤投資等”科目。

　　筆者認為以上的兩種處理方法均可以使用。但從便捷的角度來(lái)看，以基建財務(wù)作為借款主體會(huì )更方便些。因為在一個(gè)學(xué)校同時(shí)存在兩個(gè)會(huì )計主體的情況下，如果通過(guò)事業(yè)財務(wù)借取后再轉借基建財務(wù)，一筆借款在兩個(gè)會(huì )計主體中同時(shí)反映，在目前學(xué)校尚未實(shí)行合并會(huì )計報表的情況下，很容易給報表的閱讀者造成借款重復的誤解，也會(huì )給事業(yè)財務(wù)報告造成債權，債務(wù)的虛增。如果通過(guò)基建財務(wù)辦理就不會(huì )出現這些問(wèn)題。

　　二、關(guān)于學(xué)�；�建貸的款會(huì )計核算問(wèn)題

　　長(cháng)期以來(lái)，學(xué)�；�建財務(wù)核算一直獨立于學(xué)校事業(yè)經(jīng)費財務(wù)核算體系外。學(xué)校對銀行貸的款特別是中長(cháng)期基建貸的款，是在學(xué)校財務(wù)進(jìn)行核算還是在基建財務(wù)進(jìn)行核算，現行的學(xué)校會(huì )計制度對此并無(wú)明確的規定，因而在實(shí)際工作中對基建貸的款就有著(zhù)不同的會(huì )計處理方法。

　　一種是基建貸的款在學(xué)校財務(wù)進(jìn)行核算。即學(xué)校取得基建貸的款時(shí)，通過(guò)“借入款項”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”，貸記“借入款項——基建借款”；償還基建貸的款時(shí)作相反的會(huì )計分錄。將基建貸的款撥付基建財務(wù)時(shí)，有兩種核算方法：第一種先作為暫借款項處理，等到固定資產(chǎn)竣工驗收移交學(xué)校時(shí)，再作為“結轉自籌基建”支出；第二種是直接作為“結轉自籌基建”支出。這種核算能夠如實(shí)反映學(xué)校的債務(wù)規模，據此計算的資產(chǎn)負債率等財務(wù)指標真實(shí)可靠。但是，由于通過(guò)基建貸的款形成的固定資產(chǎn)周期較長(cháng)，通常情況下都是跨年度的，學(xué)校財務(wù)部門(mén)將基建貸的款撥付基建財務(wù)時(shí)，如采用第一種核算方法，會(huì )在固定資產(chǎn)竣工驗收移交學(xué)校財務(wù)部門(mén)的年度，財務(wù)決算出現巨額赤字的現象；如采用第二種核算方法，即事實(shí)上的“以撥代支”，會(huì )在當年財務(wù)決算出現巨額赤字的現象，這都與現行學(xué)校財務(wù)“以收定支、收支平衡”不搞赤字預算的要求是相違背的。

　　另一種是基建貸的款在基建財務(wù)進(jìn)行核算。即學(xué)校取得基建貸的款時(shí)，銀行直接將基建貸的款劃給基建財務(wù)，不通過(guò)學(xué)校財務(wù)賬目進(jìn)行反映。學(xué)校財務(wù)部門(mén)編制年度預算時(shí)，必須在收支平衡的基礎上安排償還基建貸的款準備金，為降低貸的款成本，可將基建貸的款分年度逐筆償還。這種核算因為基建貸的款不通過(guò)學(xué)校財務(wù)進(jìn)行核算，可減少學(xué)校財務(wù)核算的工作量。但是，由于分開(kāi)核算，基建貸的款反映在基建賬目，學(xué)校財務(wù)賬目和資產(chǎn)負債表上不能體現，這勢必學(xué)校資產(chǎn)負債的真實(shí)狀況，由此的資產(chǎn)負債率大大降低，影響學(xué)校的信息質(zhì)量，由基建貸的款帶來(lái)的財務(wù)風(fēng)險也不能得到足夠的呈現和重視。

　　基于上述，筆者建議，將基本建設資金并入學(xué)校會(huì )計制度核算，在學(xué)校會(huì )計科目中增加“在建工程”和“待攤基建支出”科目，反映正在建設的基建項目?jì)r(jià)值，都屬資產(chǎn)類(lèi)總賬科目，“在建工程”下設“工程支出”和“財務(wù)費用”明細科目，核算基建工程支出和貸的款產(chǎn)生的利息費用，“在建工程”與“固定基金”也是對應科目。取得基建貸的款時(shí)，通過(guò)“借入款項”科目進(jìn)行核算，支付基建工程款和貸的款利息時(shí)，借記“待攤基建支出”，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“在建工程”，貸記“固定基金”�；�建工程完工辦理竣工驗收手續后，將該工程支出和財務(wù)費用結轉為固定資產(chǎn)，即借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。增加“在建工程”科目后，有關(guān)科目余額之間的對應關(guān)系應是“固定資產(chǎn)” “在建工程”

　　=“固定基金”�！按龜偦�建支出”可在一定的年限內攤銷(xiāo)轉為“事業(yè)支出”，攤銷(xiāo)額為學(xué)校每年財務(wù)預算的自籌基建項目中可用來(lái)償還銀行貸的款的數額。將基建貸的款資金納入學(xué)校財務(wù)核算能夠真實(shí)反映學(xué)校的負債，據此計算的償債指標能夠對學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險作出公允的評價(jià)，同時(shí)，正在建設的基建項目?jì)r(jià)值也體現在學(xué)校財務(wù)賬目和會(huì )計報表中。

　　三、對學(xué)�；�建征地費用會(huì )計核算通常做法的質(zhì)疑

　　近幾年，隨著(zhù)學(xué)校擴招速度持續加快，其原有校舍已難以滿(mǎn)足教學(xué)要求，許多學(xué)校紛紛擇址建設新校區。新校區的征地費用往往占學(xué)校擴建投資相當大的比例。對這部分費用該如何進(jìn)行會(huì )計核算呢？對此，學(xué)校財務(wù)人員由于理解不同，出現了兩種不同的做法。一種做法是將征地費用計入無(wú)形資產(chǎn)。其根據是，學(xué)校屬于國有事業(yè)單位，其行為應該遵守國家、法規，會(huì )計核算應遵循《事業(yè)單位財務(wù)準則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》規定，包括專(zhuān)利權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、商標權、商譽(yù)等資產(chǎn)。另一種做法是把土地視為一項獨立的資產(chǎn)，將征地費用直接計入固定資產(chǎn)。其根據是，征用的土地無(wú)論是支付的征地費用，還是擁有的使用期限，都遠遠超過(guò)了會(huì )計制度關(guān)于固定資產(chǎn)標準的規定，其物質(zhì)形態(tài)也符合相關(guān)要求。因而土地應與房屋、建筑物一樣視為一項獨立的固定資產(chǎn)。征地費用應直接計入固定資產(chǎn)。

　　筆者認為上述兩種做法都是錯誤的。

　　首先，《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》并未將土地作為一項資產(chǎn)獨立列出。分析《事業(yè)單位會(huì )計制度》關(guān)于固定資產(chǎn)的規定可以看出，固定資產(chǎn)必須是事業(yè)單位擁有其所有權，同時(shí)具備固定資產(chǎn)標準的資產(chǎn)，而學(xué)校所擁有的建設用地僅僅是一定期限內土地的使用權，并不擁有土地的所有權，因而不應作為固定資產(chǎn)核算。其次，將征地費用計入無(wú)形資產(chǎn)也是不準確的。雖然《事業(yè)單位會(huì )計準則》中指明，土地使用權與專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、著(zhù)作權、商標權、商譽(yù)等均為無(wú)形資產(chǎn)，為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的費用應計入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。但《國有建設單位會(huì )計制度》同時(shí)又規定，征地費用應在“待攤投資”科目核算，并特別指出，非行政事業(yè)單位建設項目通過(guò)出讓方式取得有限期的土地使用權而支付的出讓金，作為無(wú)形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算。也就是說(shuō)事業(yè)單位建設項目的征地費用不應作為無(wú)形資產(chǎn)核算。兩個(gè)制度結合起來(lái)看，《事業(yè)單位會(huì )計準則》中的“土地使用權”應該是指用于非建設用地的土地使用權，如實(shí)驗用地等，學(xué)校擴建作為獨立的建設項目，應該執行《國有建設單位會(huì )計制度》，將征地費用作為建設項目成本計入“待攤投資”科目。待工程竣工交付時(shí)，按交付使用的資產(chǎn)（如房屋、道路、室外地坪、廣場(chǎng)等）實(shí)際用地面積進(jìn)行分攤，并按分攤后各項資產(chǎn)的價(jià)值結轉交付使用資產(chǎn)，再由學(xué)校根據財政主管部門(mén)批準的建設項目竣工決算報告書(shū)增加相應的“固定資產(chǎn)”。

　　筆者認為，正確的核算方式是，在支付征地拆遷費時(shí)，由基建財務(wù)作待攤投資賬務(wù)處理，工程竣工后，按照單項工程所占土地面積分攤，交付使用資產(chǎn)工程經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗收并履行資產(chǎn)移交手續。

【對學(xué)�；�礎建設會(huì )計若干問(wèn)題的思考論文】相關(guān)文章：

實(shí)施具體會(huì )計準則若干問(wèn)題的思考論文03-20

黃金資源和地質(zhì)勘查的若干問(wèn)題思考論文02-26

對獨立學(xué)院足球教學(xué)中若干問(wèn)題的思考論文11-13

保險公司上市若干問(wèn)題的思考經(jīng)濟論文03-01

淺談古箏練習曲若干問(wèn)題的思考與教學(xué)論文03-04

完善我國所得稅會(huì )計核算若干問(wèn)題的思考畢業(yè)論文03-20

票據市場(chǎng)發(fā)展若干問(wèn)題的思考11-15

中職學(xué)校教學(xué)改革的思考論文03-13

對我國票據市場(chǎng)發(fā)展若干問(wèn)題的思考12-11