會(huì )計核心競爭力初探畢業(yè)論文

　　[關(guān)鍵詞]核心競爭力；確認；會(huì )計計量；超額收益折現法

　　[摘要]順應環(huán)境的變化，會(huì )計應當恰當地反映和揭示企業(yè)核心競爭力的存量及其動(dòng)態(tài)變化。本文在對核心競爭力的本質(zhì)及核心競爭力會(huì )計產(chǎn)生的必然性進(jìn)行簡(jiǎn)要的基礎上，主要就核心競爭力的確認、計量以及我國企業(yè)如何建立核心競爭力會(huì )計等進(jìn)行了初步探討，文中傾向于采用超額收益折現法來(lái)對核心競爭力進(jìn)行會(huì )計處理。

　　加入WTO后我國企業(yè)面臨著(zhù)日趨劇烈的競爭環(huán)境，企業(yè)要在全球競爭中生存、并獲得最大的利益，就必須努力培育并不斷增強核心競爭力，形成自身獨特的優(yōu)勢。而核心競爭力會(huì )計的建立，可以使企業(yè)核心競爭力顯性化，并恰當地揭示和披露企業(yè)核心競爭力的存量及其動(dòng)態(tài)變化。這也是企業(yè)內外環(huán)境變化對會(huì )計提出的新要求。有必要指出，十多年來(lái)我國企業(yè)會(huì )計改革基本以與國際會(huì )計慣例接軌和趨同為主旋律，對此，我們認為，今后企業(yè)會(huì )計改革和發(fā)展必須突出創(chuàng )新和突破，如此才會(huì )保持正確的方向，才能使會(huì )計更好地服務(wù)于提高效益的根本目標，這也是本文試圖對核心競爭力會(huì )計這一新課題進(jìn)行初步探討的重要基點(diǎn)。

　　一、關(guān)于核心競爭力會(huì )計建立的必要性

　�。ㄒ唬�對核心競爭力本質(zhì)的進(jìn)一步認識

　　正確把握企業(yè)核心競爭力的本質(zhì)，是認識和核心競爭力會(huì )計問(wèn)題的前提。綜合已有觀(guān)點(diǎn)，可以將對人們對企業(yè)核心競爭力本質(zhì)的各種認識歸納為五類(lèi)：

　�。�1）基于技術(shù)與產(chǎn)品創(chuàng )新觀(guān)的企業(yè)核心競爭力；

　�。�2）基于資源觀(guān)的企業(yè)核心競爭力；

　�。�3）基于知識觀(guān)的企業(yè)核心競爭力；

　�。�4）基于組織與系統觀(guān)的企業(yè)核心競爭力；

　�。�5）基于文化觀(guān)的企業(yè)核心競爭力（林善浪、吳肇光，2003）。

　　顯然，不同的學(xué)者，所占的角度不同，對企業(yè)核心競爭力的理解相差甚遠，但又各有其道理。我們認為，企業(yè)核心競爭力應是一種綜合了企業(yè)資源、能力、制度和環(huán)境等因素的合力�？梢哉f(shuō)，一個(gè)企業(yè)要想獲得長(cháng)久的超額收益，這些因素缺一不可。其原因就在于，任何一項優(yōu)勢從長(cháng)期來(lái)看都是暫時(shí)的，它能為企業(yè)帶來(lái)的超額收益也是有限的，要想延長(cháng)這種能給企業(yè)帶來(lái)超額收益的優(yōu)勢，必須要通過(guò)各方面的協(xié)調合作，需要綜合各種可利用的資源、能力、環(huán)境和制度：

　　1．資源。包括企業(yè)擁有的并可以利用的各種有形的、無(wú)形的資源，例如企業(yè)擁有的資產(chǎn)、核心技術(shù)以及人力資源等。企業(yè)生存發(fā)展離不開(kāi)資源，核心競爭力中的資源應該是具有價(jià)值性、稀缺性、不可復制性的資源。

　　2．能力。主要是指核心技術(shù)的創(chuàng )新能力和對各種資源進(jìn)行組織管理協(xié)調的能力。核心競爭力是動(dòng)態(tài)的，只有創(chuàng )新才能永葆企業(yè)核心競爭力。企業(yè)的資源也需要有效的組織管理才能發(fā)揮它最大的作用，為企業(yè)帶來(lái)超額收益，正如再好的千里馬也要有伯樂(lè )才能露出它的鋒芒。

　　3．環(huán)境。包括內部環(huán)境和外部環(huán)境。內部環(huán)境則主要是指企業(yè)所特有的企業(yè)文化。外部環(huán)境是指市場(chǎng)環(huán)境、政策因素、條件等等，還包括企業(yè)外部的人際和營(yíng)銷(xiāo)。

　　4．制度。制度的本質(zhì)是指人與人之間結成的關(guān)系的總和。核心競爭力中的制度的核心之一就是規則，它具有強制性和約束性，規定人們該干什么，不該干什么。

　�。ǘ�）建立核心競爭力會(huì )計的必要性

　　隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)的核心競爭力已成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。鑒于企業(yè)核心競爭力的重要性，建立核心競爭力會(huì )計體系并對核心競爭力進(jìn)行識別、確認、計量和報告已經(jīng)勢在必行。

　　1．核心競爭力會(huì )計有利于信息使用者對企業(yè)的未來(lái)做出正確的預期和決策。首先，從會(huì )計信息的完整性角度看，核心競爭力在廣義上就是一項能為企業(yè)帶來(lái)超額收益的經(jīng)濟資源，因此基于會(huì )計信息的完整性，應對這項重要資源進(jìn)行記錄和報告。其次，從會(huì )計信息的相關(guān)性角度看，會(huì )計信息的相關(guān)性越強，越有利于信息使用人做出正確的決策，而核心競爭力決定了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的前景，企業(yè)對核心競爭力的情況披露得越充分，信息使用者就越能對企業(yè)的未來(lái)有越全面地了解，也越有利于他們對企業(yè)的未來(lái)做出正確的預期和決策。

　　2．核心競爭力會(huì )計有利于企業(yè)管理者重視和強化對核心競爭力的管理。從管理的角度來(lái)看，企業(yè)未來(lái)的競爭就是核心競爭力的競爭，企業(yè)要想實(shí)現價(jià)值最大化目標，必須進(jìn)行培養、發(fā)展和維持核心競爭力。會(huì )計使核心競爭力從隱性轉為顯性成為可能，核心競爭力會(huì )計也就應運而生。筆者認為，核心競爭力會(huì )計就是企業(yè)從管理經(jīng)濟學(xué)的角度，運用會(huì )計的獨特，對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行確認、計量、記錄，并對其進(jìn)行評價(jià)和控制的活動(dòng)。

　　二、關(guān)于核心競爭力的會(huì )計處理

　　對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行會(huì )計確認和計量是建立核心競爭力會(huì )計體系的關(guān)鍵和難點(diǎn)。企業(yè)的經(jīng)濟資源，只有以具體的數量表現出來(lái)，其價(jià)值才能真正得以體現。企業(yè)核心競爭力在企業(yè)的技術(shù)、資源、組織和文化等領(lǐng)域都得到了充分的認識，但它對企業(yè)的價(jià)值到底有多大，卻無(wú)法得知，所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，即使對企業(yè)核心競爭力重視有余，也不知道如何去培育、珍惜、保護和利用企業(yè)核心競爭力，企業(yè)核心競爭力的價(jià)值和效能也遠遠沒(méi)有體現出來(lái)。如不對企業(yè)的核心競爭力加以確認和計量，勢必會(huì )對會(huì )計信息的相關(guān)性產(chǎn)生重要。

　　FASB在1997年6月發(fā)表的“在會(huì )計計量中運用現金流量信息（UsingCashFlowInformationinAccountingMeasurement）”的概念公告征求意見(jiàn)稿和1999年3月31日的修訂稿“在會(huì )計計量中運用現金流量信息和現值（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurement）”建議使用現金流量折現作為計量某種資產(chǎn)的一項屬性，無(wú)疑對企業(yè)核心競爭力的確認和計量是一種啟示。從企業(yè)核心競爭力的研究來(lái)看，不管定義有多少，但是有一點(diǎn)是肯定的就是企業(yè)核心競爭力是一項能為企業(yè)獲得未來(lái)超額收益的經(jīng)濟資源，一家企業(yè)的未來(lái)的超額收益越大，企業(yè)的核心競爭力的價(jià)值越大。因此，我們主張將核心競爭力帶來(lái)的企業(yè)未來(lái)超額收益的現值作為核心競爭力的價(jià)值，亦即采用超額收益折現法來(lái)確認和計量核心競爭力。

　�。ㄒ唬┖诵母偁幜Φ某跏即_認和計量

　　具體可區別不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和考慮貨幣時(shí)間價(jià)值兩種情形來(lái)進(jìn)行：

　　1．不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值

　　企業(yè)核心競爭力價(jià)值=[(預期未來(lái)企業(yè)平均收益-凈資產(chǎn)公允價(jià)值×行業(yè)凈資產(chǎn)收益率)/i]×（1-a）

　　2．考慮貨幣時(shí)間價(jià)值

　　企業(yè)核心競爭力價(jià)值=∑{[凈資產(chǎn)公允價(jià)值×（企業(yè)凈資產(chǎn)收益率-行業(yè)凈資產(chǎn)收益率）]/(1﹢i)n}×(1-a)

　　在上述算式中，i是折現率，可以選用市場(chǎng)利率；n是年限，可以根據實(shí)證研究，考慮行業(yè)的不同來(lái)選取。由于企業(yè)超額收益并不全是企業(yè)核心競爭力帶來(lái)的，還有受其他因素的影響，如資源稀缺程度等因素，所以設定參數a來(lái)排除這部分因素的影響，a的設定可根據行業(yè)不同，環(huán)境不同來(lái)設定，且一旦設定一般不經(jīng)常變動(dòng)。

　�。ǘ�）核心競爭力的后續確認和計量

　　核心競爭力作為企業(yè)價(jià)值的驅動(dòng)因素，根據其自身特點(diǎn)，可以借鑒無(wú)形資產(chǎn)的處理進(jìn)行后續確認和計量。無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值的驅動(dòng)因素，往往具有報酬遞增性（至少未必報酬遞減）。盡管形式上無(wú)形資產(chǎn)可能存在明確的期限，但本著(zhù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則考慮，無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)可能就失去了合理的依據�？梢�(jiàn)，無(wú)形資產(chǎn)完全有必要進(jìn)行后續確認和計量，逐期計提減值準備（葛家澍、杜興強，2004）。

　　企業(yè)核心競爭力價(jià)值隨著(zhù)企業(yè)整體價(jià)值的變化，也有必要對其價(jià)值通過(guò)重估，進(jìn)行再次確認與計量。為了防范企業(yè)日益增加的風(fēng)險，應根據穩健性原則，按照企業(yè)能否具有持續的核心競爭力，對核心競爭力資產(chǎn)的減值進(jìn)行確認、計量和披露。企業(yè)可于每年年末，對企業(yè)核心競爭力的價(jià)值進(jìn)行后續確認和計量，后續確認和計量的期間選擇可以采用初次確認與計量時(shí)的相等期間并逐年滾動(dòng)。

　�。ㄈ�）核心競爭力賬戶(hù)的設置

　　為了反映企業(yè)核心競爭力的形成、提升、增減變化及其所產(chǎn)生的收益等情況，在現有的核算賬戶(hù)體系中，須增設一些新的賬戶(hù)。

　　在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中，增設“核心競爭力”賬戶(hù)，反映企業(yè)擁有的核心競爭力的價(jià)值。該賬戶(hù)借方反映企業(yè)核心競爭力價(jià)值的增加，貸方反映企業(yè)核心競爭力價(jià)值的減少或注銷(xiāo)，余額為企業(yè)擁有的核心競爭力的現實(shí)價(jià)值。

　　為了反映企業(yè)擁有的核心競爭力的減值狀況，需要設置“核心競爭力減值準備”賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方反映企業(yè)核心競爭力的價(jià)值減損；借方反映因為企業(yè)核心競爭力得以恢復而轉回減損的價(jià)值；若有余額，其余額在貸方，反映企業(yè)核心競爭力累計減損的價(jià)值�！昂诵母偁幜Α辟~戶(hù)余額與“核心競爭力減值準備”賬戶(hù)余額抵消后的結果，反映企業(yè)擁有的核心競爭力的凈值。

　　與“核心競爭力”賬戶(hù)相對應的是在“資本公積”總賬中增設“核心競爭力”明細賬。該賬戶(hù)貸方反映企業(yè)增加的核心競爭力價(jià)值，借方反映減少或注銷(xiāo)的核心競爭力價(jià)值及其減損的價(jià)值。

　　三、對企業(yè)建立核心競爭力會(huì )計的相關(guān)建議

　　基于上文的認識和探討，我們認為，我國企業(yè)應盡快建立核心競爭力會(huì )計：

　　1．確立核心競爭力會(huì )計十分重要的認識和觀(guān)念。在全球競爭，企業(yè)要從全球化中獲得最大利益，并保持持續的，關(guān)鍵是培養核心競爭力，形成自己的獨特優(yōu)勢。，人們就核心競爭力對企業(yè)可持續發(fā)展的重要性已取得廣泛認同，但若不對其進(jìn)行確認和計量，就無(wú)法得知它對企業(yè)的當前和未來(lái)的發(fā)展到底有多大的貢獻，或者價(jià)值有多大。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，即使對企業(yè)核心競爭力重視有余，也不能很好地去培育、加強、保護和利用企業(yè)核心競爭力，企業(yè)核心競爭力的價(jià)值和效能也遠遠不能夠體現出來(lái)。

　　2．在實(shí)踐中探索和完善對核心競爭力的會(huì )計核算。企業(yè)在對核心競爭力進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應考慮到以下因素:

　�。�1）充分借鑒吸收一些新的會(huì )計分支如戰略管理會(huì )計、人力資源會(huì )計、環(huán)境會(huì )計等方面的理論和方法；

　�。�2）注重對技術(shù)創(chuàng )新費用、營(yíng)銷(xiāo)費用的核算；

　�。�3）加強對未來(lái)信息的有效預測，會(huì )計部門(mén)應對企業(yè)與構建核心競爭力有關(guān)的信息（過(guò)去和未來(lái)）在財務(wù)層面進(jìn)行評估。

　　3．根據自身實(shí)際進(jìn)行企業(yè)核心競爭力的披露。為使相關(guān)利益團體了解企業(yè)核心競爭力的狀況，企業(yè)應將有關(guān)核心競爭力信息對外披露，但這些信息的對外披露應以不損害企業(yè)核心競爭力的發(fā)展為前提。而對于如何規范核心競爭力的對外披露，例如以何種形式向外披露、如何設計報表格式以規范其披露、如何對這種披露進(jìn)行監管等，都需要企業(yè)根據自身的情況做出選擇。

　　4．重視對核心競爭力的和評價(jià)。會(huì )計的意義在于管理。企業(yè)應分析其所擁有的核心競爭力的內容和種類(lèi)，即企業(yè)目前是否擁有核心競爭力，擁有什么樣的核心競爭力。另外，核心競爭力是一個(gè)企業(yè)綜合素質(zhì)和能力的體現，必須通過(guò)具體指標來(lái)反映。會(huì )計應綜合企業(yè)內外的財務(wù)和非財務(wù)信息，按一定的識別標準，采用系統的定量指標和定性描述，對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行概括和說(shuō)明。企業(yè)在設計核心競爭力指標時(shí)應從定量和定性?xún)煞矫�，遵循整體性、性、實(shí)用性和可比性的原則。

　　參考文獻：

　　[1]林善浪、吳肇光.核心競爭力與未來(lái).中國科學(xué)出版社，2003年

　　[2]湯湘希.企業(yè)核心競爭力會(huì )計控制的基本理論.財會(huì )通訊，2005年第9期

　　[3]葛家澍、杜興強.無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的相關(guān)：綜評與探討.財會(huì )通訊，2004年第9期

　　[4]譚勁松、熊傳武.試論企業(yè)核心競爭力對會(huì )計的.中山大學(xué)學(xué)報（社會(huì )科學(xué)版），2000年第4期

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