企業(yè)會(huì )計報表的編制與分析思考論文
摘要：隨著(zhù)我國會(huì )計準則的日益完善，企業(yè)對財務(wù)數據質(zhì)量要求逐漸達到新的高度。會(huì )計報表作為會(huì )計體系的重要組成部分，在對外與對內保障數據真實(shí)性與完整性方面發(fā)揮著(zhù)重要作用。會(huì )計報表是向企業(yè)利益相關(guān)者提供經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的主要信息資料，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表和附注。會(huì )計報表的編制質(zhì)量與企業(yè)相關(guān)者的利益、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果間具有密切的關(guān)系。因此，如何保障企業(yè)會(huì )計報表編制的真實(shí)性、完整性與及時(shí)性一直是企業(yè)實(shí)踐與理論研究的關(guān)注焦點(diǎn)。鑒于此，本文基于對企業(yè)會(huì )計報表的簡(jiǎn)單闡釋?zhuān)饕接懫髽I(yè)會(huì )計報表的編制與分析兩個(gè)部分，期望為企業(yè)會(huì )計報表的編制與分析提供一些啟示。
關(guān)鍵詞：會(huì )計報表；編制；分析
隨著(zhù)我國財稅改革不斷深化，會(huì )計信息質(zhì)量要求越來(lái)越高，從財務(wù)實(shí)踐角度而言，會(huì )計報表作為財務(wù)管理的重要組成部分，一方面，為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據，保障企業(yè)的利益；另一方面，為資源優(yōu)化與經(jīng)濟穩定、國家宏觀(guān)調控與經(jīng)濟監管提供分析依據。明晰會(huì )計報表的編制與分析要點(diǎn)對提升會(huì )計報表及時(shí)性、完整性、真實(shí)性、可比性等信息質(zhì)量具有重要意義。因此，企業(yè)實(shí)踐與理論研究非常有必要對會(huì )計報表進(jìn)行全面的分析，尤其是關(guān)于會(huì )計報表的編制要求與分析要點(diǎn)。
一、企業(yè)會(huì )計報表概述
會(huì )計報表指的是會(huì )計人員根據日常收集與整理的資料，按照固定方法、內容與格式進(jìn)行歸納與加工而編制的文件，旨在對特定時(shí)間和特定期間內企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財務(wù)狀況進(jìn)行反映。會(huì )計報表具有及時(shí)性、完整性、真實(shí)性、可比性、可理解性等特點(diǎn)，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表及附注。會(huì )計報表按照不同的標準有不同的劃分，按照編制時(shí)間可以劃分為月報表、季度報表、半年度報表與年度表，其中，后三者主要對外使用，而月報表主要對內使用。會(huì )計報表之所以受到企業(yè)與社會(huì )的關(guān)注，是因為它對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投資、國家的經(jīng)濟調控均具有重要意義。首先，會(huì )計報表可以為企業(yè)管理層提供決策依據，依靠報表的財務(wù)信息可以預判未來(lái)企業(yè)的發(fā)展趨勢，以便于對企業(yè)的投資、籌資與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出科學(xué)規劃；其次，債權人與投資者根據報表信息所反映的償債能力、盈利能力與資本結構進(jìn)而做出具體的借貸與投資策略；最后，國家可以利用報表信息進(jìn)行市場(chǎng)狀況監測，以獲得經(jīng)濟決策依據。
二、企業(yè)會(huì )計報表編制的要求
根據會(huì )計準則規定，企業(yè)會(huì )計報表編制的要求主要有一致性、完整性、真實(shí)性、可比性等。筆者將基于企業(yè)會(huì )計準則要求，將一致性、真實(shí)性、完整性等要求與報表編制內容要求相結合進(jìn)行分析。
（一）遵循報表編制的一致性原則
遵循報表編制的一致性原則是企業(yè)會(huì )計報表編制的要求之一。企業(yè)會(huì )計報表編制所依據的會(huì )計方法應該前后一致，不得隨意更改。如果確實(shí)需要更改，應該在附注中對更改原因及其影響加以說(shuō)明。實(shí)際上，報表編制的可比性主要體現為兩方面：一是不同的企業(yè)在同一會(huì )計期間的比較；二是同一企業(yè)在不同會(huì )計期間的比較。同一企業(yè)采用的會(huì )計政策與會(huì )計估計在縱向會(huì )計期間內具有可比性，也應具有一致性，不得隨意變更。企業(yè)在不同會(huì )計期間編制的會(huì )計報表應與同行業(yè)間具有可比性，否則會(huì )計報表的編制將失去本身的意義。會(huì )計報表編制主要體現為會(huì )計估計與會(huì )計政策兩方面，如果企業(yè)會(huì )計報表不具可比性，就可以根據利于自身的實(shí)際情況選擇會(huì )計政策，進(jìn)而進(jìn)行會(huì )計估計，這為企業(yè)的盈余操縱提供了空間。因此，為了避免這樣的盈余操縱行為，企業(yè)必須在編制會(huì )計報表時(shí)遵循一致性與可比性原則。
（二）保障會(huì )計報表真實(shí)完整
真實(shí)性也是會(huì )計報表編制的主要要求之一。企業(yè)的會(huì )計報表應該真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財務(wù)狀況。企業(yè)在保障報表編制的真實(shí)性時(shí)，主要著(zhù)手于以下幾方面：一是企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計報表編制前，要對其資產(chǎn)進(jìn)行清查與核實(shí)；二是對其記賬的會(huì )計憑證與會(huì )計賬簿的金額、記賬方向等進(jìn)行核對；三是對會(huì )計賬簿的發(fā)生額和余額進(jìn)行核對；四是核查企業(yè)的會(huì )計核算是否與國家會(huì )計準則保持一致；五是核查會(huì )計核算是否存在會(huì )計政策變更等項目。企業(yè)編制的財務(wù)報表只有符合真實(shí)性才具有編制與對外公布的意義，才能為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據。完整性也是會(huì )計報表編制的要求之一，會(huì )計報表應該反映企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)成果與財務(wù)狀況，企業(yè)要按照企業(yè)會(huì )計準則規定的報表內容與格式進(jìn)行編制。企業(yè)結合自身的實(shí)際情況，將企業(yè)的數據進(jìn)行全面的匯總，這些數據要覆蓋到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)流程，做到不隱瞞、不謊報企業(yè)的經(jīng)濟數據。雖然完整性即要求企業(yè)數據的完整性，但是也要求報表編制的重點(diǎn)，尤其體現于附注中。
（三）理解會(huì )計報表的編制內容
編制內容要求是會(huì )計報表最基本的要求，也是報表最核心的要求，報表的一切要求均是圍繞編制內容提出的。其中，資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表的編制內容均具有固定格式，而附注的編制內容則是企業(yè)需要在編制報表時(shí)特別注意的環(huán)節。因此，企業(yè)要密切關(guān)注企業(yè)的附注編制。根據目前企業(yè)會(huì )計準則的規定，附注的編制內容主要包括五方面：一是企業(yè)的會(huì )計政策，主要是企業(yè)的利潤分配方法、計價(jià)基礎、記賬原則、會(huì )計原則和會(huì )計制度等，以及會(huì )計政策變更的說(shuō)明；二是企業(yè)的結構、經(jīng)營(yíng)范圍等；三是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)超過(guò)一種，且次要行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入占總收入的10%以上，應該在附注中加以說(shuō)明；四是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要項目進(jìn)行說(shuō)明；五是揭示企業(yè)其他重要事項。附注作為企業(yè)會(huì )計報表的重要組成部分，企業(yè)不應該忽視附注的重要作用。目前，資產(chǎn)負債表、利潤表與現金流量表得到企業(yè)的普遍重視，但是對附注的重視程度遠遠不夠。與資產(chǎn)負債表、利潤表與現金流量表相比，附注不再是以單一的財務(wù)數據說(shuō)明企業(yè)的財務(wù)狀況，而是以非財務(wù)信息加以說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財務(wù)狀況。一方面，企業(yè)要密切關(guān)注附注，重視附注的作用；另一方面，企業(yè)要保障附注的真實(shí)性與完整性，將企業(yè)的重要事項、會(huì )計政策變更等詳細信息納入附注中。
三、企業(yè)會(huì )計報表的分析研究
（一）資產(chǎn)、利潤、現金流量分析
資產(chǎn)、利潤、現金流量分析是進(jìn)行企業(yè)會(huì )計報表分析的要點(diǎn)之一，也是財務(wù)報表分析的邏輯切入點(diǎn)之一。首先，就資產(chǎn)分析而言，主要指的是資產(chǎn)質(zhì)量分析，它主要是基于現金流量和資產(chǎn)結構角度進(jìn)行的分析。其中，資產(chǎn)結構是按照無(wú)形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的分配比例進(jìn)行分析；其次，就利潤而言，主要指的是盈利質(zhì)量分析，這種分析主要是從毛利率、利潤與收入三個(gè)角度進(jìn)行，其中，毛利率質(zhì)量分析基于企業(yè)的資本投資、利潤增長(cháng)點(diǎn)等；利潤與收入質(zhì)量分析是基于企業(yè)的經(jīng)濟觀(guān)察波動(dòng)性和成長(cháng)性，波動(dòng)性越大，成長(cháng)性越小，企業(yè)的利潤與收入質(zhì)量越差；最后，就現金流量分析而言，自由現金流量與經(jīng)營(yíng)現金流量是現金流量分析的主要切入點(diǎn)。其中，自由現金流量說(shuō)明企業(yè)的支付股利與付息能力，經(jīng)營(yíng)現金流量說(shuō)明企業(yè)的收入質(zhì)量。
（二）確定分析框架，改進(jìn)分析方法
確定分析框架、改進(jìn)分析方法是會(huì )計報表分析的要點(diǎn)。分析框架主要包括戰略分析、會(huì )計分析、財務(wù)分析與前景分析四個(gè)方面，就戰略分析而言，主要包含公司戰略分析、競爭戰略分析和行業(yè)分析，著(zhù)重對企業(yè)的生命周期、企業(yè)的市場(chǎng)競爭優(yōu)勢等的分析；就會(huì )計分析而言，主要涉及到財務(wù)的辨認、評價(jià)、評估等，對企業(yè)的存貨管理、信貸風(fēng)險管理等進(jìn)行重點(diǎn)分析；就財務(wù)分析而言，主要是運用比率分析法、現金流量分析法、趨勢分析法等對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合的量化評價(jià)；就前景分析而言，這主要是對企業(yè)的權益、利潤、收入等進(jìn)行評估，前景分析主要是基于歷史數據對未來(lái)做出預測，這也是報表編制與利益相關(guān)者關(guān)系的關(guān)鍵所在�，F在財務(wù)報表的分析方法主要有因素法和比較法，其中比較法包含差異分析、橫向比較與趨勢分析等。差異分析是分析預算與實(shí)際比較后的差異，橫向比較是分析企業(yè)與其行業(yè)間的比較，趨勢分析是與企業(yè)歷史數據進(jìn)行比較。但目前被認為最科學(xué)的財務(wù)報表分析方法是縱向比較法，即以上三種方法的結合。因此，建議企業(yè)在分析財務(wù)報表時(shí)更多的采用縱向分析方法。而且據以往文獻研究發(fā)現，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計的聯(lián)系也可作為報表分析的要點(diǎn)。一方面，稅務(wù)信息是以財務(wù)信息為基礎的，例如，企業(yè)所得稅是以企業(yè)的利潤為基礎計算的；另一方面，財務(wù)報表同時(shí)包含了財務(wù)信息與稅務(wù)信息，例如，將遞延所得稅作為企業(yè)的資產(chǎn)或者負債列示。
（三）現金流與收入間關(guān)系分析
目前，現金流對企業(yè)的發(fā)展顯得越來(lái)越重要，研究現金流與收入間的關(guān)系也就是研究現金流量表與利潤表間的關(guān)系。利潤大并不意味著(zhù)現金流大，二者之間存在差異性。這種差異性主要由三方面原因導致：一是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)可能需要消耗企業(yè)大量的現金流，但是并不能短期內變現，其中，只有部分現金流可以通過(guò)累計折舊或者累計攤銷(xiāo)計入當期損益；二是應收賬款金額很大，也就是我們通常所說(shuō)的“賒賬”金額太大，企業(yè)在進(jìn)行商品銷(xiāo)售時(shí)會(huì )采用信用延期或者信用放寬政策進(jìn)行收入的增長(cháng)，企業(yè)的銷(xiāo)售收入都以應收賬款的方式掛在賬上，而沒(méi)有直接轉化為現金流，應收賬款在增長(cháng)，而現金流入卻不變，回款率很低；三是《企業(yè)會(huì )計準則第31號-現金流量表》規定，利潤表的收入主要包括籌資活動(dòng)的收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，而投資活動(dòng)收入由于其變現周期長(cháng)，往往在年度結算時(shí)不能變現；現金流量表的收入主要包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，其中，投資活動(dòng)收入是變現收入。因此，現金流與收入間存在差異性，通過(guò)對企業(yè)會(huì )計報表中二者差異性的分析，以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展狀況。如果現金流與收入間差異性很大時(shí)，企業(yè)勢必會(huì )出現問(wèn)題，企業(yè)會(huì )計報表的現金流與收入間的關(guān)系分析對企業(yè)發(fā)展的意義重大。
四、結語(yǔ)
企業(yè)會(huì )計報表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)狀況的主要手段之一，其編制與分析也逐漸引起企業(yè)實(shí)踐與理論研究的關(guān)注。目前有些企業(yè)加大報表關(guān)注力度，優(yōu)化報表編制流程，有些企業(yè)卻仍然沒(méi)有意識到財務(wù)報表對企業(yè)發(fā)展的重要性。鑒于此，本文通過(guò)對企業(yè)會(huì )計報表的簡(jiǎn)單介紹，著(zhù)重以一致性、可比性、完整性的視角闡釋了企業(yè)會(huì )計報表編制的要求，以理解報表內容、確定框架、改進(jìn)方法、現金流量與收入間關(guān)系等視角闡釋了企業(yè)會(huì )計報表的分析要點(diǎn)。優(yōu)化企業(yè)會(huì )計報表的編制流程，重視企業(yè)會(huì )計報表的分析研究對企業(yè)的持續發(fā)展具有重要意義。但會(huì )計報表的完善與改進(jìn)是以會(huì )計準則為基礎的，這是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程，需要通過(guò)后續研究進(jìn)行更深入的探討與完善。
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