電力企業(yè)的納稅籌劃思路論文

　　摘要：隨著(zhù)“營(yíng)改增”政策的推行，電力企業(yè)呈現出新的發(fā)展趨勢，對其經(jīng)濟發(fā)展起到了促進(jìn)作用。為提升電力企業(yè)的競爭力，還應采取有效的納稅籌劃思路，以確保電力企業(yè)的可持續發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電力企業(yè)；納稅籌劃；對策

　　增值稅屬于一種流轉稅，其在加速經(jīng)濟發(fā)展，調整產(chǎn)業(yè)結構以及促進(jìn)市場(chǎng)流通等方面均有積極作用。我國目前的增值稅經(jīng)歷了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅，再到營(yíng)改增的轉變，這一改變從根源上避免了重復征稅現象的出現，能保障企業(yè)獲得良性發(fā)展。筆者分別從：“營(yíng)改增”概述、“營(yíng)改增”對電力企業(yè)納稅的影響、基于“營(yíng)改增”政策下電力企業(yè)納稅籌劃對策分析，三個(gè)方面進(jìn)行闡述。

　　一、“營(yíng)改增”概述

　　2011年11月，國家相關(guān)部門(mén)正式頒布了與“營(yíng)改增”有關(guān)的系列文件，自文件了解，“營(yíng)改增”最初是在上海拉開(kāi)帷幕，主要針對于上海的交通運輸和部分服務(wù)行業(yè)這兩大塊，然后才開(kāi)始在各個(gè)大城市進(jìn)行推廣。至2013年下半年，全國大范圍地區都已經(jīng)可以看見(jiàn)“營(yíng)改增”的影子，2013年1400多億元的減稅規模也證實(shí)這項條例的正確性，所以2014年上半年，“營(yíng)改增”又開(kāi)始在鐵路和郵政這兩大塊領(lǐng)域進(jìn)行試點(diǎn)運行。就字面意思進(jìn)行理解，其實(shí)就是營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，稅收方面一直都是國家經(jīng)濟命脈的重要組成部分，通過(guò)對以往事件進(jìn)行分析，專(zhuān)家發(fā)現了國家之前的稅收政策存在著(zhù)一些問(wèn)題，意識到我國的稅收制度需要進(jìn)行改革和完善，只有這樣才能讓各個(gè)行業(yè)保持一定的活力，促使我國社會(huì )主義經(jīng)濟穩步發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅和增值稅一直都是我國稅收最主要的兩大塊，隨著(zhù)社會(huì )不斷的進(jìn)步與發(fā)展，增值稅會(huì )逐漸的代替營(yíng)業(yè)稅，以往出現的一些重復征稅或者過(guò)多征稅等問(wèn)題將得到有效的解決和避免，這將大大減輕我國各企業(yè)的稅收負擔。另外，電力企業(yè)中會(huì )包含很多技術(shù)咨詢(xún)的業(yè)務(wù)以及設備檢測服務(wù)業(yè)務(wù)，這些都是服務(wù)業(yè)的范疇，對應的稅率以原有的5%進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅，轉變?yōu)楝F在服務(wù)業(yè)的6%。其次，電力企業(yè)當中屬于有形動(dòng)產(chǎn)的設備租賃業(yè)務(wù)，這些所產(chǎn)生的稅率根據原來(lái)的5%轉變到后來(lái)17%，就會(huì )增加電力企業(yè)稅負。最后，電力企業(yè)輸電線(xiàn)路安裝和變電站建設工作所涉及的建筑施工業(yè)務(wù)，對應稅率從原有的3%變成11%。也就是說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使得電力企業(yè)在稅金計算和財務(wù)費用核算方面都存在很大的差異，這也決定了電力企業(yè)在對增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理要求更高，于是稅率變動(dòng)的幅度更大，覆蓋的范圍也就更廣，這些都要引起相關(guān)人員的高度重視。5月1日后，增值稅逐漸發(fā)生調整，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規定外，稅率為17%。此調整變化說(shuō)明，增值稅是對貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征稅，不對是企業(yè)進(jìn)行征稅。所以無(wú)論企業(yè)是生產(chǎn)、批發(fā)、零售還是建筑業(yè)不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)，只要發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，都適用調整后的稅率。如企業(yè)生產(chǎn)或從事批發(fā)零售電視機，增值稅稅率皆為16%。

　　二、“營(yíng)改增”對電力企業(yè)納稅的影響

　　經(jīng)研究，“營(yíng)改增”政策的推行對企業(yè)票務(wù)管理系統、企業(yè)成本核算方式、企業(yè)利潤核算及現金流均產(chǎn)生了深遠影響，筆者分別從這些方面進(jìn)行闡述。1.企業(yè)票務(wù)管理系統“營(yíng)改增”政策推行后，企業(yè)增值稅涉及范圍逐漸拓展，涉及專(zhuān)用發(fā)票，而發(fā)票可應用于稅額的抵扣�；�于此，電力企業(yè)應對專(zhuān)用發(fā)票加強管理，杜絕一些違章違規、不合格現象的發(fā)生。另外相關(guān)企業(yè)還應審核涉及增值稅發(fā)票的交易環(huán)節，確保發(fā)票的真實(shí)性，降低逃稅事件的發(fā)生。2.企業(yè)成本核算方式在“營(yíng)改增”實(shí)施前，電力企業(yè)在成本核算中主要以?xún)r(jià)稅合計算，對進(jìn)項稅額有一定需求�！盃I(yíng)改增”政策落實(shí)后，應對銷(xiāo)項稅與進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，值得注意的是，抵扣數額受專(zhuān)用發(fā)票數額影響。舉個(gè)例子：在工程造價(jià)中人工費作為重要的組成部分，在征收人工費用時(shí)，由于各地區稅負不同，其實(shí)際征收過(guò)程受兩方面影響。首先，將部分工程分包出去，并按相關(guān)合同根據3%對稅務(wù)進(jìn)行繳納；其次，為對方提供相關(guān)勞務(wù)服務(wù)，根據合同繳納5%增值稅。3.企業(yè)利潤核算及現金流電力企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額降低水平及收入成本降低比例均會(huì )對企業(yè)利潤及現金流產(chǎn)生一定影響。值得注意的是，電力企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中，企業(yè)稅金預繳納機制會(huì )影響到其現金流，基于這種情況下，企業(yè)通常會(huì )憑借工程進(jìn)度明確繳納金額�！盃I(yíng)改增”頒布后，企業(yè)現金流短缺現象得到有效改善，為企業(yè)經(jīng)濟效益的獲取提供重要保障�？偟膩�(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對大多數企業(yè)而言都是有利的，因為增值稅發(fā)票能抵扣，稅收會(huì )減少。但對于有的企業(yè)來(lái)說(shuō)則不然，比如一些人力成本占比比較高的企業(yè)。

　　三、基于“營(yíng)改增”政策下電力企業(yè)納稅籌劃對策分析

　　綜上筆者對“營(yíng)改增”政策對電力企業(yè)納稅影響進(jìn)行了分析，在激烈的市場(chǎng)競爭中，電力企業(yè)為獲得一席之地，還應采取有效的納稅對策�；�于銷(xiāo)項稅額核算；從進(jìn)項稅額抵扣區域、時(shí)間差異入手；合理區分不可抵扣與可抵扣進(jìn)項稅項目；做好納稅方面的規劃和預算以及充分利用過(guò)渡期的稅收政策，筆者將依次進(jìn)行闡述。

　　1.基于銷(xiāo)項稅額核算實(shí)施納稅籌劃

　　隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)分工的細化，生產(chǎn)鏈中供應商相對較多，電力企業(yè)的原材料及半成品應從這些供應商購入，在整個(gè)交易過(guò)程中難免會(huì )產(chǎn)生增值稅。根據相關(guān)規定，電力企業(yè)征收率及稅率不同，可提供應稅及加工維修勞動(dòng)服務(wù)，因此在銷(xiāo)項稅額核算中可采取不同稅率來(lái)征收，未對銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，通過(guò)這一手段可提升稅率的適用性�；�于此，電力企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，應根據不同稅率實(shí)施核算，體現在賬務(wù)核算、原始票據、合同條款中，將進(jìn)項稅抵扣及差額征稅和進(jìn)項稅抵扣方式運用其中，起到良好的減稅效果。另外電力企業(yè)還需充分把握重要時(shí)機，使企業(yè)稅負額逐漸降低，使納稅風(fēng)險得到了有效規避。

　　2.從進(jìn)項稅額抵扣區域、類(lèi)別、時(shí)間差異著(zhù)手

　　電力企業(yè)具有時(shí)間多樣化、地域跨度大等特點(diǎn)，這一特性導致電力企業(yè)納稅風(fēng)險難以規避。據此企業(yè)在納稅籌劃中應對稅額抵扣工作著(zhù)手處理，確保稅額抵扣最大化。據此企業(yè)在實(shí)際工作中，應選擇一般納稅人供應商。例如：在運輸某設備時(shí)，應采取當地運輸服務(wù)，從而獲得11%進(jìn)項稅額抵扣，如若電力企業(yè)采取區域外運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額僅抵扣7%，由此可見(jiàn)，進(jìn)項稅額差異顯著(zhù)。

　　3.對不可抵扣與可抵扣進(jìn)項稅項目合理區分

　　經(jīng)筆者研究，電力企業(yè)增值稅核算要求及方式與營(yíng)業(yè)稅差異過(guò)多，相關(guān)人員在納稅工作中，應對增值稅不可抵扣與可抵扣進(jìn)項稅項目加以重視，避免納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。例如：企業(yè)在購置電力維修車(chē)輛時(shí)，需對進(jìn)項稅額全部抵扣，如若車(chē)輛作為員工福利則可不抵扣，如若共同使用則需抵扣。與此同時(shí)，電力企業(yè)還需將培訓費納入到抵扣范圍內，在培訓結束后索取專(zhuān)業(yè)發(fā)票�？偠�言之，“營(yíng)改增”政策的推行，使進(jìn)項稅額抵扣逐漸最大化，對企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

　　4.做好納稅方面的規劃和預算

　　資料顯示，目前大多數企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)始重視預算這方面的問(wèn)題，“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)更要做好稅收方面的預算，提前在資金當中預留出增值稅的部分，之后需要做的就是：如何使資金的流動(dòng)和運轉更加合理。其實(shí)國家實(shí)施這一系列政策的本質(zhì)還是想更大程度減少企業(yè)稅收，提高利潤，從而推動(dòng)企業(yè)持續穩定的發(fā)展。在這種國家支持的大環(huán)境下，就需要企業(yè)自身重視起來(lái)，組織專(zhuān)門(mén)的小組或者研究部門(mén)去探索，在大環(huán)境中找到最適合企業(yè)本身發(fā)展的道路。例如，將公司的某個(gè)部門(mén)進(jìn)行單獨的管理，或者成立分公司分割原本的工作項目，使公司的產(chǎn)品更加專(zhuān)業(yè)化，把增值稅帶來(lái)的不利影響降到最低。增值稅跟營(yíng)業(yè)稅不一樣，它留給公司自己發(fā)揮的空間更大，每個(gè)企業(yè)都有適合自己的發(fā)展道路和發(fā)展方向，如果改革得當“營(yíng)改增”也是一個(gè)不小的機遇。

　　5.充分利用過(guò)渡期稅收政策

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)推行對過(guò)渡期優(yōu)惠政策進(jìn)行了有效明確，根據原本營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，使重復征稅問(wèn)題得到改善。在納稅過(guò)程中，企業(yè)可利用稅收優(yōu)惠政策使優(yōu)惠政策連續性得以保障�；�于此電力企業(yè)應對“營(yíng)改增”政策推動(dòng)狀況加以重視，避免對企業(yè)運轉造成不良影響。

　　四、結束語(yǔ)

　　綜上筆者對“營(yíng)改增”政策對電力企業(yè)納稅籌劃的影響進(jìn)行了闡述，為促進(jìn)電力企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)還應加大納稅籌劃力度。值得注意的是，“營(yíng)改增”在納稅籌劃中的影響有弊有利，據此企業(yè)應采取行之有效的方法，對企業(yè)各方面有效調整，實(shí)現電力企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

　　參考文獻

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