質(zhì)量成本核算問(wèn)題研究論文
一、我國目前質(zhì)量成本管理及核算中存在的問(wèn)題
(一)我國現行的企業(yè)質(zhì)量管理中缺乏健全系統的質(zhì)量成本管理制度體系
質(zhì)量成本管理思想在我國三十年的發(fā)展過(guò)程中，取得了一系列的成果。在我國的質(zhì)量體系標準中，有許多地方提到了質(zhì)量成本方面的問(wèn)題，如ISO8402：1994《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語(yǔ)》中規定了質(zhì)量成本和質(zhì)量損失兩個(gè)術(shù)語(yǔ)；ISO9004－1：1994《質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素第1部份:指南》中提到了質(zhì)量成本的財務(wù)考慮；ISO9004:2000標準中提到了11個(gè)與質(zhì)量成本相關(guān)的條目；GB/T13339－91《質(zhì)量成本管理導則》規定了質(zhì)量成本管理的基本原則、預測與計劃、核算與分析、控制與考核以及質(zhì)量成本報告的內容和程序；GJB5423－2005《質(zhì)量管理體系的財務(wù)資源和財務(wù)測量》規定了質(zhì)量管理體系財務(wù)資源的需求分析、來(lái)源確定、提供、控制和質(zhì)量管理體系財務(wù)測量的范圍、方法和結果應用及其實(shí)施。我國企業(yè)在貫徹國家相關(guān)質(zhì)量體系標準時(shí),都會(huì )將質(zhì)量方針、目標寫(xiě)入質(zhì)量手冊。但由于我國大部分企業(yè)或組織在編制質(zhì)量方針時(shí)，不重視質(zhì)量方針及其內涵，忽視了質(zhì)量體系的適合性、有效性在很大程度上可以用質(zhì)量成本來(lái)衡量，從而造成企業(yè)沒(méi)有健全系統的質(zhì)量成本管理制度，同時(shí)企業(yè)的質(zhì)量成本管理往往難以與企業(yè)實(shí)行的財務(wù)會(huì )計制度相融合，從而制約了質(zhì)量成本管理在企業(yè)中的應用與發(fā)展。
(二)質(zhì)量成本會(huì )計體系研究應用推廣還很欠缺
質(zhì)量成本會(huì )計體系作為企業(yè)管理會(huì )計的一個(gè)分支體系，自我國引入質(zhì)量成本管理思想以來(lái)，我國相關(guān)學(xué)者進(jìn)行了大量的研究和探討，但因完整的質(zhì)量成本需要反映企業(yè)在確保和保證滿(mǎn)意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費用以及沒(méi)有達到滿(mǎn)意的質(zhì)量而產(chǎn)生的有形和無(wú)形的損失，且質(zhì)量成本核算涉及到三級科目多，在核算時(shí)需要運用統計核算和會(huì )計核算結合的辦法。在目前的研究中，沒(méi)能將質(zhì)量體系建設同質(zhì)量成本管理有機結合，造成質(zhì)量管理脫離成本核算，質(zhì)量成本核算沒(méi)能同經(jīng)濟效益有效統一，從而造成如何將質(zhì)量成本會(huì )計體系的研究成果在企業(yè)中推廣應用還很欠缺。
(三)我國現行的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》尚無(wú)質(zhì)量成本核算的規定要求
2013年8月16日，為加強企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)、完整，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟社會(huì )的可持續發(fā)展，財政部下發(fā)了財會(huì )[2013]17號《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》，該制度自2014年1月1日起在除金融保險業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)參照執行。制度是按會(huì )計法、企業(yè)會(huì )計準則等國家有關(guān)規定制定，制度中無(wú)相關(guān)質(zhì)量成本核算的規定要求。
(四)我國企業(yè)內部管理者對質(zhì)量成本的核算重視不夠
質(zhì)量成本作為質(zhì)量管理體系財務(wù)資源測量，企業(yè)或組織的質(zhì)量部門(mén)、財務(wù)部門(mén)和計劃、銷(xiāo)售、采購、研發(fā)和制造等相關(guān)的部門(mén)應當相互配合，對質(zhì)量成本的相關(guān)財務(wù)資源進(jìn)行收集、整理、分析、傳遞或上報，才能形成一個(gè)完整的財務(wù)測量體系。但現階段，我國企業(yè)內部管理者對質(zhì)量成本的核算重視不夠。質(zhì)量部門(mén)、設計、試驗、工藝和制造部門(mén)要么過(guò)分強調產(chǎn)品質(zhì)量，忽略成本，財務(wù)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、采購部門(mén)要么片面追求經(jīng)濟利益，忽略了對質(zhì)量的關(guān)心，導致無(wú)法形成一個(gè)完整的財務(wù)測量體系。
(五)我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò )化、數字化普及不全面，制約了質(zhì)量成本核算的發(fā)展
質(zhì)量成本的過(guò)程核算，貫穿于企業(yè)或組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)過(guò)程，包含了設計質(zhì)量成本、采購質(zhì)量成本、試驗質(zhì)量成本、生產(chǎn)質(zhì)量成本、服務(wù)質(zhì)量成本五個(gè)過(guò)程的核算。由于質(zhì)量成本本身具有的面廣范圍寬的特性，核算過(guò)程中涉及質(zhì)量部門(mén)、財務(wù)部門(mén)和計劃、銷(xiāo)售、采購、設計、試驗、工藝和制造相關(guān)數據的收集、整理、判斷、分析、傳遞或上報、貯存等一系列的活動(dòng)，而這些相關(guān)活動(dòng)需要信息化、規范化、網(wǎng)絡(luò )化、表格化管理的支持，目前我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò )化、數字化普及不全面，制約了質(zhì)量成本核算的發(fā)展。
二、完善質(zhì)量成本核算的建議
(一)企業(yè)的最高管理者和管理者代表應當高度重視質(zhì)量成本管理
企業(yè)最高管理者和管理者代表在質(zhì)量體系運行中，起到至關(guān)重要的作用，最高管理者和管理者代表能否較好地履行質(zhì)量管理職責,直接決定企業(yè)所建立的質(zhì)量體系能否得到保持并不斷完善。企業(yè)最高管理者和管理者代表要從根本上擺脫傳統觀(guān)念的束縛，拋棄就產(chǎn)品質(zhì)量抓產(chǎn)品質(zhì)量，樹(shù)立關(guān)注質(zhì)量經(jīng)濟效益的理念，并在管理評審和經(jīng)營(yíng)管理決策中充分運用質(zhì)量管理體系財務(wù)測量的結果。根據財務(wù)測量結果組織實(shí)施質(zhì)量目標，并保持不斷完善質(zhì)量體系。
(二)企業(yè)應當建立和完善質(zhì)量成本相關(guān)制度
制度是企業(yè)賴(lài)以存在和發(fā)展的體制基礎制度，是企業(yè)或組織在工作遵循的工作或行為準則，是對各種生產(chǎn)要素進(jìn)行組合的核心紐帶和基礎，其中被員工所認可并自覺(jué)執行管理制度就形成了企業(yè)的文化。建立質(zhì)量成本管理制度，需要經(jīng)過(guò)分析、起草、討論、試行、審定、會(huì )簽、修改、修訂、全面推行等階段。企業(yè)建立和完善質(zhì)量成本管理制度，從制度明確相關(guān)部門(mén)的職責、相關(guān)部門(mén)或相關(guān)環(huán)節的質(zhì)量成本的核算科目、費用歸集，相關(guān)基礎數據收集，從而使質(zhì)量管理工作制度化、標準化和程序化。
(三)財務(wù)部門(mén)要起到積極的指導作用
質(zhì)量成本管理貫穿于企業(yè)或組織的開(kāi)發(fā)、試驗、采購、生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等階段，涉及質(zhì)量部門(mén)、財務(wù)部門(mén)、采購部門(mén)、生產(chǎn)管理部門(mén)、產(chǎn)品研發(fā)部門(mén)、各生產(chǎn)車(chē)間、銷(xiāo)售部門(mén)及客戶(hù)服務(wù)等部門(mén)。企業(yè)或組織中因質(zhì)量原因產(chǎn)生提高產(chǎn)品質(zhì)量保證、發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題等引起的相關(guān)有形損失或無(wú)形損失均應納入到質(zhì)量成本核算中進(jìn)行核算。財務(wù)部門(mén)在質(zhì)量成本管理中，要根據企業(yè)或組織的經(jīng)營(yíng)情況，結合相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)特性，按照會(huì )計準則的相關(guān)規定及企業(yè)或組織的會(huì )計核算實(shí)際情況確定相應的質(zhì)量成本費用科目，積極組織和指導相關(guān)部門(mén)收集與質(zhì)量成本核算相關(guān)的基礎數據，并對收集的基礎數據進(jìn)行統計、核算，編制并提供質(zhì)量成本數據收集、統計、核算及經(jīng)濟分析所需報表。
(四)相關(guān)涉及質(zhì)量成本核算的部門(mén)密切配合
傳統上，質(zhì)量管理活動(dòng)相關(guān)是由非會(huì )計的職能部門(mén)掌控的，與質(zhì)量管理活動(dòng)相關(guān)的信息資料是由實(shí)際操作的職能部門(mén)通過(guò)借助統計手法、管理表格、管理圖法等提供，這些質(zhì)量信息缺乏一條前后貫穿一致的主線(xiàn)。質(zhì)量成本管理工具的引入，使得質(zhì)量活動(dòng)與發(fā)生的成本聯(lián)系在一起，使得不同部門(mén)間不同的質(zhì)量控制活動(dòng)以質(zhì)量成本系統的形式體現出來(lái)了。因此，質(zhì)量成本的管理與核算需要涉及質(zhì)量成本的部門(mén)密切配合，健全以質(zhì)量部門(mén)為中心的質(zhì)量信息反饋系統，加強對質(zhì)量成本管理者和執行者的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)的培訓，理順質(zhì)量信息傳遞渠道，及時(shí)收集、整理、分析、處理有關(guān)質(zhì)量信息，才能實(shí)現質(zhì)量成本管理的經(jīng)濟和社會(huì )效益。
三、總結
質(zhì)量成本是企業(yè)的“礦中黃金”和“水中冰山”，質(zhì)量成本核算作為企業(yè)質(zhì)量成本管理中的重要環(huán)節，核算的合理、準確，直接影響質(zhì)量成本的分析的準確性及考核合理性等相關(guān)環(huán)節。本文對質(zhì)量成本核算內容、核算流程進(jìn)行闡述、并結合我國質(zhì)量成本管理及核算的現狀，提出完善質(zhì)量成本核算的建議，按照“不同目的，不同成本”和“一個(gè)成本系統是不夠的”的思想，質(zhì)量成本管理及核算如何在企業(yè)中構建還需要進(jìn)一步的探討和研究。期待在理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力探討的研究下，質(zhì)量本管理理論和實(shí)務(wù)變得更完善、更科學(xué)、更成熟，為企業(yè)和社會(huì )的發(fā)展做出貢獻。
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