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計稅依據：特殊規定
特殊規定
1、自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應稅項目
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時(shí)，應視同對外銷(xiāo)售處理。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價(jià)格。
（財稅字[1996]79號）
納稅人對外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節省的材料，如按合同規定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。
2、關(guān)于在建工程試運行收入處理問(wèn)題
在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建成工程成本。
3、對企業(yè)接受捐贈及出售捐贈物的處理問(wèn)題
可將接受的捐贈收入轉入企業(yè)資本公積金，不予計征所得稅。（國稅發(fā)［１９９４］１３２號）
納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應以接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（財稅字[1997]77號）
4、關(guān)于債券利息征稅問(wèn)題
納稅人購買(mǎi)國債的利息收入，不計入應納稅所得額；購買(mǎi)財政部發(fā)行的公債利息所得不征收企業(yè)所得稅。
國家計委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅。
（摘自財稅字［１９９５］８１號）
5、對體育彩票的發(fā)行收入應章征收企業(yè)所得稅。
對體育彩票的發(fā)行收入應照章征收企業(yè)所得稅。
（摘自財稅字［１９９６］７７號）
6、關(guān)于福利彩票發(fā)行機構繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題
各級福利彩票發(fā)行機構應按規定辦理稅務(wù)登記，申報繳納企業(yè)所得稅。對其福利彩票發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計征企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[1999]100號）
7、企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題
（１）企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅稅款，應沖抵相應的“進(jìn)項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
（２）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按［９３］財會(huì )字８３號，在計算消費稅時(shí)做“應收帳款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“應收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。
（３）外貿企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費稅退稅款，應沖抵“商品銷(xiāo)售成本”不直接并入利潤征收所得稅。（國稅函［１９９７］２１號）
8、企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計征所得稅時(shí)的處理
（1）納稅人如果將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計征收所得稅，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售中減除折扣額。
（2）納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的回扣，其支出所得在所得稅前列支。（國稅函[1997]472號）
9、企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收所得稅的規定
對企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應確認為收入，計征企業(yè)所得稅。
對企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過(guò)一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入。如包裝物周轉期間較長(cháng)的，如有關(guān)購銷(xiāo)合同明確規定了返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長(cháng)，但最長(cháng)不得超過(guò)3年。
企業(yè)向有長(cháng)期固定購銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。（國稅發(fā)[1998]228號）
10、企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內外基金（資金、附加）和收費計稅問(wèn)題
（1）關(guān)于企業(yè)收取、交納的各種價(jià)內外基金（資金、附加）及收費征收企業(yè)所得稅和稅前扣除問(wèn)題
①、企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內外基金（資金、附加），屬于國務(wù)院或財政部批準收取，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的，為征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。
②、企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院中財政部會(huì )同有關(guān)部門(mén)批準以及省級人民政府批準，并按規定納入同級財政預算內或預算外資金財政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的，為征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。
③、除上述規定者外，其他各種價(jià)內外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。（財稅字［１９９７］２２號）
（２）１３項政府性基金（收費）免征企業(yè)所得稅的通知
從１９９６年１月１日起，對納入財政預算管理的養路費、車(chē)輛購置附加費、鐵路建設基金、電力建設基金、三峽工程建設基金、新菜地開(kāi)發(fā)基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、農村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設費、市話(huà)初裝基金、民航機場(chǎng)管理建設費等１３項政府性基金（收費）免征企業(yè)所得稅。（財稅字［１９９７］３３號）
11、關(guān)于一次性收取或支付租賃費的處理
納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷(xiāo)租賃費。（國稅發(fā)[1997]191號）
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