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個(gè)體工商戶(hù)所得稅新舊計稅辦法不同
自2015年1月1日起，《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新辦法)正式施行。新辦法是在《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)原規定)的基礎上，進(jìn)行了修改和完善，把規范性文件上升為部門(mén)規章，是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟個(gè)人所得稅制度建設史上的一件大事。
增加了什么
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶(hù) 稅會(huì )差異 稅金和其他支出 收益性和資本性支出 存貨和凈資產(chǎn)
個(gè)體工商戶(hù)解釋條款
新辦法第三條規定，個(gè)體工商戶(hù)包括：1.依法取得個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù);2.經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準，從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人;3.其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。比原規定中的“凡實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶(hù)”的解釋更加具體。
稅會(huì )差異處理方法
新辦法第六條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規定計算。解決了長(cháng)期以來(lái)個(gè)體戶(hù)在計算應納稅所得額時(shí)稅會(huì )差異的處理原則，確立了稅法優(yōu)先原則。
稅金和其他支出扣除
新辦法第十一條和第十三條規定，稅金，指個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
收益性和資本性支出
新辦法第十四條規定，個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
存貨和凈資產(chǎn)扣除
新辦法第十八條和第十九條規定，個(gè)體工商戶(hù)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)體工商戶(hù)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
修改了什么
關(guān)鍵詞：個(gè)稅計算原則 研發(fā)費用 資產(chǎn)損失扣除 不得扣除項目 開(kāi)辦費 租賃費
個(gè)人所得稅計算原則
新辦法第五條規定，個(gè)體工商戶(hù)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規定的除外。
而原規定只是強調“個(gè)體戶(hù)的各項收入應當按權責發(fā)生制原則確定”，并沒(méi)有對扣除項目是否按權責發(fā)生制作出規定。顯然，新辦法規定的權責發(fā)生制，既包括個(gè)體戶(hù)的各項收入，又包括扣除項目，從而確保全國個(gè)體戶(hù)應納稅所得額計算口徑一致，有利于堵塞征管漏洞。
研發(fā)費用稅前扣除額度
新辦法第三十八條對研發(fā)費用、單臺測試儀器和試驗性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動(dòng)，由原先的5萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。即個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價(jià)值在10 萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。
資產(chǎn)損失扣除
新辦法第十二條規定，個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規定扣除。個(gè)體工商戶(hù)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應當計入收回當期的收入。新辦法要求個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的資產(chǎn)凈損失，應參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011 年第25號)的規定執行，只要求履行備案手續。
和原規定的“資產(chǎn)損失報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后扣除”相比較，新辦法取消了資產(chǎn)損失行政審批項目，有利于減輕納稅人的辦稅負擔。
不得扣除項目
新辦法第十五條規定，個(gè)體工商戶(hù)下列支出不得扣除：1.個(gè)人所得稅稅款;2.稅收滯納金;3.罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;4.不符合扣除規定的捐贈支出;5.贊助支出;6.用于個(gè)人和家庭的支出;7.與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出;8.國家稅務(wù)總局規定不準扣除的支出。
而原規定是，個(gè)體戶(hù)的下列支出不得扣除：1.資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出……新辦法刪除了 “資本性支出、對外投資支出、固定資產(chǎn)投資方向調節稅、分配給投資者的股利、自然災害或者意外事故損失有賠償的部分等不得扣除”的條款;增加了“不符合扣除規定的捐贈支出不得扣除”的條款。
開(kāi)辦費處理方法
新辦法第三十五條規定，個(gè)體工商戶(hù)自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費，個(gè)體工商戶(hù)可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內攤銷(xiāo)扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
這與原規定“個(gè)體戶(hù)自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合規定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起在不短于5年期限內分期均額扣除”相比，開(kāi)辦費的扣除期限和方法都有較大變化。
固定資產(chǎn)租賃費扣除
新辦法第三十二條規定，個(gè)體工商戶(hù)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
原規定指出，以融資租賃方式(即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有)租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除。以經(jīng)營(yíng)租賃方式(即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿(mǎn)后，該固定資產(chǎn)應歸還出租人)租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據實(shí)扣除。顯然，新辦法比原規定在語(yǔ)言表述方面更加確切。
完善了什么
關(guān)鍵詞：應納稅所得額 “三費” “五險一金”和商業(yè)保險
應納稅所得額計算口徑
新辦法第七條規定，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
與原規定的“個(gè)體戶(hù)每一納稅年度收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，據此計算應納個(gè)人所得稅額”相比較，增加了“稅金、其他支出和允許彌補的以前年度虧損”的條款。新辦法在表述應納稅所得額時(shí)，更加準確。
“三費”扣除比例
新辦法第二十一條規定，個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。第二十七條規定，個(gè)體工商戶(hù)向當地工會(huì )組織撥繳的工會(huì )經(jīng)費、實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費的實(shí)際發(fā)生數額超出規定比例當期不能扣除的數額，準予在以后納稅年度結轉扣除。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人向當地工會(huì )組織繳納的工會(huì )經(jīng)費、實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當地(地級市)上年度社會(huì )平均工資的3倍為計算基數，在上述規定比例內據實(shí)扣除。
但原規定只籠統提出：個(gè)體戶(hù)業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區、直轄市地稅局根據當地實(shí)際情況確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
“五險一金”和商業(yè)保險
新辦法第二十二條規定，個(gè)體工商戶(hù)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。個(gè)體工商戶(hù)為從業(yè)人員繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據實(shí)扣除;超過(guò)部分，不得扣除。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，以當地(地級市)上年度社會(huì )平均工資的3 倍為計算基數，分別在不超過(guò)該計算基數5%標準內的部分據實(shí)扣除;超過(guò)部分，不得扣除。第二十三條規定，除個(gè)體工商戶(hù)依照國家有關(guān)規定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
這與原規定的“個(gè)體戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員養老、醫療及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規定的標準計算扣除”相比較，便于征納雙方實(shí)際操作。
規范了什么
關(guān)鍵詞：收入總額 成本費用 家庭生活混用費用 業(yè)務(wù)招待費
收入總額
新辦法參照企業(yè)所得稅法規定，在第八條對個(gè)體工商戶(hù)的收入總額口徑進(jìn)行了規范：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。而其他收入包括個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。這與原規定的“商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、營(yíng)運收入、勞務(wù)服務(wù)收入……”相比較，對收入總額的解釋更加規范，確保企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的收入口徑基本一致。
成本費用的概念
新辦法第九條和第十條規定，成本，指個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用，指個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。這和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規定完全一致。新辦法簡(jiǎn)明扼要，用短短96個(gè)字代替了 500字的原規定，不但簡(jiǎn)單便于記憶，而且更清楚地囊括了成本、費用的所有內涵，避免征納雙方產(chǎn)生岐義。
家庭生活混用費用扣除比例
新辦法第十六條規定，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用和個(gè)人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費用，準予扣除。結束了以前“由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例扣除”的歷史。
利息支出
新辦法第二十四條規定，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。個(gè)體工商戶(hù)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規定扣除。第二十五條規定，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.向金融企業(yè)借款的利息支出;2.向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。
而原規定只簡(jiǎn)單指出，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息支出，未超過(guò)按中國人民銀行規定的同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額部分，準予扣除。個(gè)體工商戶(hù)用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應計入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費用扣除。由此看來(lái)，在利息支出扣除這一條款上，新辦法比原規定更加規范，收益性和資本性支出一目了然。
業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費出
新辦法第二十八條和第二十九條規定，個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)主自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計入個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)辦費。個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可以據實(shí)扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這與原規定的“業(yè)務(wù)招待費按收入總額5‰以?xún)葥䦟?shí)扣除、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費由各省確定標準”完全不同。
資產(chǎn)處理
新辦法第三十九條規定，個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規和政策規定執行。這與原規定的固定資產(chǎn)如何處理、無(wú)形資產(chǎn)如何扣除……等資產(chǎn)處理方法相比較，新辦法簡(jiǎn)化了資產(chǎn)的涉稅處理方法，把企業(yè)和個(gè)人資產(chǎn)的所得稅處理方法合并在一起，一方面便于征納雙方記憶操作，另一方面，企業(yè)和個(gè)人資產(chǎn)在所得稅處理方面，統一了扣除標準，有利于推進(jìn)納稅人公平競爭。
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