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企業(yè)辦稅員應具備的稅務(wù)判斷能力
對此，根據我的工作經(jīng)驗，從以下幾個(gè)方面談?wù)勎业目捶ā?/p>
一、公司涉稅崗位進(jìn)行稅務(wù)判斷所面臨的挑戰及風(fēng)險
1、國內涉稅崗位進(jìn)行稅務(wù)判斷的現狀：大多數是以“學(xué)習文件+‘道聽(tīng)途說(shuō)’+自己理解+結合企業(yè)情況”這樣的程序，來(lái)完成一個(gè)稅務(wù)判斷。當前所處的稅務(wù)環(huán)境又讓這種判斷變得極其復雜。稅務(wù)判斷是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性非常強的事情，正如一個(gè)醫生對病人的身體狀況進(jìn)行判斷一樣，來(lái)不得半點(diǎn)兒虛偽和錯誤，否則會(huì )出現很大的問(wèn)題。作為涉稅崗位的人員更想了解的是，稅收政策為什么這樣寫(xiě)，可操作的空間是否有?風(fēng)險多大?依據在哪?
2、來(lái)自主管稅務(wù)當局的挑戰：如果按照我國成熟的司法體系中的公檢法來(lái)看待。其內部的組織結構，我認為公安與稅務(wù)稽查部門(mén)、檢察院與稅務(wù)管理部門(mén)、法院與稅政(綜合)部門(mén)，他們的職能是很相似的，那就是稅務(wù)的部門(mén)之間既有聯(lián)系又有分工，還相互制約。而基層的稅務(wù)機關(guān)屬執行部門(mén)，有的業(yè)務(wù)是靠“口耳相傳” 來(lái)完成的。有可能“傳來(lái)傳去”就變了味兒。所以，12366、稅管員、科長(cháng)、局長(cháng)、市局有關(guān)部門(mén)對同一個(gè)問(wèn)題的解答，出現不同的回答，這個(gè)就不足為奇了，其實(shí)答案只有一個(gè)。
3、所帶來(lái)的風(fēng)險：據某市國稅局2007年稅務(wù)稽查案件的分析來(lái)看：
收入類(lèi)：被稅務(wù)機關(guān)挖出“小金庫”，占補稅罰款總額的35%(戶(hù)數的5%)。此類(lèi)情況一般是稅務(wù)機關(guān)在檢查的過(guò)程中，因企業(yè)會(huì )計業(yè)務(wù)的處理不當而發(fā)現的。而賬外賬的暴露，如：某機械加工企業(yè)的銷(xiāo)售收入賬上，竟然沒(méi)有記錄下角廢料收入,這種常識性的錯誤被稅務(wù)稽查“一眼識破”，“順藤摸瓜”查下去，結果記錄廢料收入的賬外“小金庫”被“一網(wǎng)打盡”;
費用類(lèi)：費用歸集不當，占補稅罰款總額的50%。企業(yè)的涉稅人員運用自己所學(xué)的知識處理業(yè)務(wù)不當，如：發(fā)月餅、餐費開(kāi)成會(huì )議費發(fā)票、購物卡的發(fā)票開(kāi)成辦公用品或電腦耗材等等。不注重發(fā)票的真偽性的檢驗、與發(fā)票相關(guān)的證據準備等等，認為只要有發(fā)票就萬(wàn)事大吉了。
其它類(lèi)：占補稅罰款總額的15%。只注重賬和會(huì )計報表的對應，而不關(guān)注經(jīng)濟現象，被稅務(wù)處罰。如：在鋼材旺銷(xiāo)的時(shí)候，某鋼材企業(yè)的利潤偏低，造成鋼材經(jīng)營(yíng)與大氣候不符的現象。
4、出現上述情況，與公司稅務(wù)崗位核算習慣及不準確的稅務(wù)判斷有著(zhù)密切的關(guān)系，那就是公司涉稅崗位：只關(guān)注點(diǎn)的問(wèn)題，不關(guān)注面的問(wèn)題;運用稅務(wù)政策，只憑自己的理解，而不關(guān)注稅務(wù)政策的立法和稅務(wù)政策的本質(zhì);用自己的小聰明來(lái)應對稅務(wù)的大政策.不知道稅務(wù)知識產(chǎn)生效益的核心是運用，而不是背誦;企業(yè)的稅務(wù)知識運用理解水平取決于其稅務(wù)管理員的水平，他們更多的是與稅務(wù)管理員進(jìn)行溝通，而不去深刻理解稅法的真實(shí)含義，靠人治而不是法制;用盲人摸象的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)判斷，隨著(zhù)稅務(wù)機關(guān)信息化工程的日益加強，與之相對應企業(yè)稅務(wù)信息化建設卻幾乎沒(méi)有，更多還是靠人來(lái)判斷。
二、應對思路
政策面前、人人平等，這將是征納雙方今后需要共同來(lái)關(guān)注。
1、國家稅務(wù)總局對此發(fā)布的《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]55號)，就不同性質(zhì)文件的適用問(wèn)題做出如下規定：
“對新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規定原則，在沒(méi)有制定新的規定前，可以繼續參照執行;
對新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應以新《企業(yè)所得稅法》以及新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規章、規范性文件為準。”
2、上述規定實(shí)際上是界定了稅務(wù)管理性、程序性、政策性文件的效力問(wèn)題。各級稅務(wù)機關(guān)、納稅人、涉稅中介服務(wù)機構應正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關(guān)系，考慮到三者既有聯(lián)系又有區別。因此，稅務(wù)機關(guān)不應把其內部掌握標準、尺度當作政策性文件來(lái)要求納稅人執行。這是一個(gè)綱領(lǐng)性文件。
稅收政策性文件通常屬于稅收實(shí)體法范疇，其規定的內容涉及行為、所得是否屬于應稅范圍、相關(guān)費用是否可以扣除等實(shí)體性問(wèn)題。稅收政策性文件的效力隨著(zhù)其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務(wù)機關(guān)為了執行稅收政策、加強稅收管理、規范納稅程序而制定的文件，其并不一定隨著(zhù)稅收政策的變化而失效。
稅務(wù)管理性文件的作用，主要是供稅務(wù)機關(guān)內部使用、參考、把握和考核，其更多考慮的是稅務(wù)機關(guān)的征管便利。很多稅務(wù)管理性文件納稅人看不到，也不是納稅人必須遵照執行的文件。比如:關(guān)于會(huì )議費稅前扣除問(wèn)題，有關(guān)稅務(wù)的管理性文件規定需要參會(huì )人員提供：會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等證明材料，否則不允許稅前扣除。筆者認為：這其實(shí)屬于稅務(wù)機關(guān)內部掌握的標準、尺度，而不是對納稅人會(huì )議費能否扣除的政策性規定。難道沒(méi)有簽到表就說(shuō)明會(huì )沒(méi)開(kāi)嗎?因此，對會(huì )議費稅前扣除掌握的尺度是，證據要與事實(shí)結合使用，才能發(fā)揮其效用。
稅務(wù)程序性文件是規范征納雙方的工作程序，是雙方必須共同遵照執行的文件。比如：在納稅申報環(huán)節、申報期限的規定、相關(guān)事項報(備)批程序、時(shí)間等等。但稅務(wù)機關(guān)的程序性文件要做到公開(kāi)、透明、方便、人性化，才容易被納稅人接受并應用，這也是如何做好納稅服務(wù)的一個(gè)重要組成部分。
3、如：《企業(yè)所得稅法》規定，業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的 0.5%，這屬于政策性規定。而對納稅人發(fā)生的項目是否屬于業(yè)務(wù)招待費的判斷，則不屬于政策性規定，而是管理上的規定。如果簡(jiǎn)單的認為只要是餐費就是招待費的稅務(wù)判斷將是不準確、也是不全面的，這其中需要有很多相關(guān)證據來(lái)證明，若征納雙方出現爭議，通過(guò)司法途徑來(lái)解決將是最終的選擇。
三、進(jìn)行稅務(wù)判斷需要把握的幾個(gè)要點(diǎn)
稅務(wù)判斷其實(shí)很簡(jiǎn)單，用兩個(gè)詞就可以概括，那就是征稅、不征稅。但很少有人去深入了解為什么要征或不征，因為中國現在的文章和培訓很少有人在說(shuō)為什么。那么問(wèn)題來(lái)了，比如說(shuō)：“餐費發(fā)票在稅務(wù)上如何處理?”大多數人的判斷是業(yè)務(wù)招待費。其實(shí)這個(gè)判斷只是情況之一，從實(shí)質(zhì)看應該有三種情況：一是成本，如在拍攝影視作品時(shí)作為道具出現;二是交際費，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而必須的一些應酬支出;三是個(gè)人所得，如果是家庭聚會(huì )，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)則應被視為個(gè)人所得。三種情況稅務(wù)處理的結果是不同的。因此，在進(jìn)行稅務(wù)判斷前，需要把握如下幾個(gè)要點(diǎn)：
1、稅務(wù)信息是有價(jià)的，經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)分析出的稅務(wù)信息與案例是高價(jià)的，這個(gè)觀(guān)念必須要有。
2、國家的稅收法規及相關(guān)部門(mén)的配套政策，要認真學(xué)習，深刻理解，并運用到實(shí)際工作中去。
3、在涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展和操作的過(guò)程中，稅務(wù)崗位的個(gè)人切不可為了利益而不顧個(gè)人的法律風(fēng)險。
4、在地方法規與國家法規產(chǎn)生差異甚至矛盾時(shí)，要注意公司稅務(wù)價(jià)值的保護與創(chuàng )造。當有稅收政策問(wèn)題需要與稅務(wù)部門(mén)相關(guān)人員溝通時(shí)，他們的意見(jiàn)只能供參考而不能作為執行依據。
5、當公司內上級領(lǐng)導的業(yè)務(wù)決定涉及稅務(wù)風(fēng)險時(shí)，一定要有相關(guān)的證據(如報告、Email等)證明，你只不過(guò)是個(gè)執行者，而非同伙，更不是主犯。
6、公司的稅務(wù)健康如同個(gè)人的身體，每年定期的涉稅風(fēng)險測評，相應的健康狀況分析報告是必要的，同時(shí)還可以防范個(gè)人及崗位風(fēng)險。
四、我的工作體會(huì )
1、當對公司的各種業(yè)態(tài)、經(jīng)營(yíng)狀況、盈利模式、資金流向等等有了充分的了解后，才能對其稅點(diǎn)進(jìn)行準確的判斷。
2、讓人們改變現有的稅務(wù)政策運用觀(guān)念是一件相當不容易的事。因為他們腦子里固有的東西已經(jīng)根深蒂固了，要進(jìn)行頭腦風(fēng)暴，讓其在理解的基礎上去運用是挺難的。同時(shí)財務(wù)專(zhuān)業(yè)人士把稅務(wù)知識及政策在公司內部，通過(guò)什么樣的形式和方式進(jìn)行交流和運用，也是其面臨的一個(gè)新問(wèn)題。
3、熟背歷史故事并不能成為古董專(zhuān)家，死背稅收政策也無(wú)法成為稅收專(zhuān)家。稅收是一個(gè)體系，在企業(yè)涉稅事務(wù)的處理應對時(shí)，如果采取盲人摸象的方式，而是不是將風(fēng)險與收益同時(shí)考慮，那么，帶來(lái)的潛在稅務(wù)風(fēng)險可能是巨大的。
4、每一項稅務(wù)政策的出臺包含立法、執法、司法三個(gè)方面的內容，而這些知識是需要人們在了解的基礎上去理解。由于經(jīng)濟的多樣性，稅收政策在不斷的發(fā)生變化，靠死記硬背是不能成為稅務(wù)專(zhuān)家的。人的工作經(jīng)歷、接受教育的程度、知識面及相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識的掌握，對完整的理解稅收政策是有益的。
5、公司的稅務(wù)體系建設，有一個(gè)稅務(wù)經(jīng)理和公司完整的稅務(wù)體系的框架內稅務(wù)經(jīng)理的作用是不一樣的，而這個(gè)稅務(wù)體系的設計與建設不一定是越先進(jìn)越好，也不一定非要出自于所謂國際最頂級的管理機構，適合自己的、適用的為最好。
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