印花稅應該如何做賬務(wù)處理？

　　印花稅是對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內書(shū)立、領(lǐng)受規定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體、其他單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

　　按照有關(guān)規定，企業(yè)在核算繳納印花稅時(shí)，不需要通過(guò)“應交稅金”賬戶(hù)核算，而是于購買(mǎi)印花稅票或者以繳款書(shū)匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費用”等有關(guān)費用賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“現金”等有關(guān)賬戶(hù)。這里要特別注意和其他稅種區分一下。

　　這是因為，“應交稅金”賬戶(hù)雖然是核算企業(yè)向國家繳納的各種稅金，但并不是所有應向國家繳納的稅金都必須通過(guò)“應交稅金”賬戶(hù)核算。只有必須預計應交稅金數額，并與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生清算或結算關(guān)系的應交稅金，才需要通過(guò)“應交稅金”賬戶(hù)核算，而企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據規定，按自行計算應納稅額、自行購買(mǎi)并一次貼足印花稅票的方法繳納的。

　　在一般情況下，企業(yè)需要預先購買(mǎi)印花稅票，待發(fā)生應稅行為時(shí)，再根據憑證的性質(zhì)和規定的稅率計算應納稅額，將已購買(mǎi)的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)，辦理完稅手續。

　　可見(jiàn)，企業(yè)繳納的印花稅，既不發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額;也不存在與稅務(wù)機關(guān)結算或清算的問(wèn)題，即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅，也是如此。

　　例如，某企業(yè)2004年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權證、工商營(yíng)業(yè)執照、商標注冊證、土地使用證各一件;訂立產(chǎn)品購銷(xiāo)合同兩份，所載金額為140萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”賬戶(hù)載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。2004年12月底該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為250萬(wàn)元。計算該企業(yè)2月份應納印花稅額和12月份應補納印花稅額并作會(huì )計處理。

　　(1)企業(yè)領(lǐng)受權利、許可證照應納稅額=4×5=20(元)。

　　(2)企業(yè)訂立購銷(xiāo)合同應納稅額=1400000×0.0003=420(元)。

　　(3)企業(yè)訂立借款合同應納稅款=400000×0.00005=20(元)。

　　(4)企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應納稅額=2000000×0.0005=1000(元)。

　　(5)企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊應納稅額=5×5=25(元)。

　　(6)2月份企業(yè)應納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1485(元)。

　　借：管理費用1485

　　貸：銀行存款1485

　　(7)12月份資金賬簿應補納印花稅稅額=(2500000-2000000)×0.0005=250(元)。

　　借：管理費用250

　　貸：銀行存款250

　　注意：對于一次購買(mǎi)印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費用，在購買(mǎi)印花稅票時(shí)可先借記“待攤費用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù);待發(fā)生應稅行為，將已購買(mǎi)的印花稅票粘貼在應納稅憑證上時(shí)，再借記“管理費用”賬戶(hù)，貸記“待攤費用”賬戶(hù)。

　　例如，大華建筑工程公司2004年3月份購入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同;5月份將其中5000000元的工程項目轉包給了乙建筑公司，并簽訂了轉包合同。大華公司應納的印花稅及會(huì )計處理如下：

　　4月份承包工程合同應納稅額=15000000×0.0003=4500(元)

　　5月份轉包工程合同應納稅額=5000000×0.0003=1500(元)

　　(1)4月份購入印花稅票時(shí)：

　　借：待攤費用6500

　　貸：銀行存款6500-

　　(2)5月份與甲單位簽訂承包工程合同時(shí)：

　　借：管理費用4500.

　　貸：待攤費用4500

　　(3)5月份與乙公司簽訂分包工程合同時(shí)：

　　借：管理費用1500

　　貸：待攤費用1500

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