- 相關(guān)推薦
外方貸款給境內公司要繳哪些稅
外國企業(yè)向境內公司提供貸款，外國企業(yè)取得利息收入需要向境內申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。
A公司為境內從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的外商獨資企業(yè)，母公司為美國B(niǎo)公司(非金融機構)。B公司在境內無(wú)機構、場(chǎng)所。A公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，擬向B公司借款，到期一次還本付息。這項業(yè)務(wù)對A公司借款額度有何要求?外方B公司涉及何稅?
舉借外債有額度限制
按照《外債管理暫行辦法》規定，外債是指境內機構對非居民承擔的以外幣表示的債務(wù)。
《外債管理暫行辦法》第十八條規定：“外商投資企業(yè)舉借的中長(cháng)期外債累計發(fā)生額和短期外債余額之和應當控制在審批部門(mén)批準的項目總投資和注冊資本之間的差額以?xún)�。在差額范圍內，外商投資企業(yè)可自行舉借外債。超出差額的，須經(jīng)原審批部門(mén)重新核定項目總投資。”因此，A公司舉借外債的額度為其總投資和注冊資本之間的差額。如果A公司經(jīng)批準投資總額為10000萬(wàn)美元，注冊資本為5000萬(wàn)美元。若A公司無(wú)其他外債，則A公司可借外債的額度為5000 萬(wàn)美元;若A公司已向境外銀行借入一年期未償還貸款3000萬(wàn)美元，則A公司可借外債的額度為2000萬(wàn)美元。
另外，根據《外債登記管理辦法》(匯發(fā)〔2013〕19號)規定，A公司向B公司借款，需向所在地外匯局辦理外債登記。A公司向B公司償還借款本息時(shí)，需到所在地外匯局辦理注銷(xiāo)外債登記。
營(yíng)業(yè)稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)規定，“《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規定，貸款屬于‘金融保險業(yè)’稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第四條第(一)項規定，提供或者接受營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內，屬于在境內提供勞務(wù)。B公司向境內A公司貸款，取得利息收入，應繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則第二十一條規定：“納稅人以人民幣以外的貨幣結算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。”B公司取得的美元利息應按營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計繳營(yíng)業(yè)稅。
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2010〕103號)和《財政部關(guān)于統一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財綜〔2010〕98號)規定，B公司還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費。
根據營(yíng)業(yè)稅暫行條例規定，B公司在借款到期時(shí)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，A公司應在B公司借款到期時(shí)，代扣代繳B公司的營(yíng)業(yè)稅及附加，并向A公司所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
印花稅
《印花稅稅目稅率表》規定，借款合同是指銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。A公司和B公司簽訂的借款合同，不屬于印花稅稅目中的借款合同，該合同不屬于印花稅應稅憑證，A公司和B公司均不需要貼花。
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條第(五)項規定，利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構場(chǎng)所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個(gè)人的住所地確定來(lái)源于中國境內、境外的所得。利息支付方A公司在境內，B公司取得的利息屬于來(lái)源于境內的所得。
B公司屬于非居民企業(yè)。按照企業(yè)所得稅法規定：“非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應當就其來(lái)源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。”B公司取得利息應在境內繳納企業(yè)所得稅。B公司取得利息所得適用的企業(yè)所得稅稅率為 10%。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第三條、第七條以及第九條規定，A公司應在向B公司支付利息或者到期應支付利息時(shí)，代扣代繳B公司的企業(yè)所得稅，A公司向B公司支付美元利息，在申報扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。在實(shí)務(wù)操作中，按照企業(yè)到稅務(wù)部門(mén)申報扣繳的當天的人民幣匯率中間價(jià)執行。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕120號)第二條第(一)項規定，A公司應向其所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
假定A公司可向B公司借入5000萬(wàn)美元，期限為半年，利率10%，到期還本付息。借款合同到期日，A公司向B公司支付本金5000萬(wàn)美元和利息250萬(wàn)美元。該日人民幣匯率中間價(jià)為6元/美元，城建稅稅率為7%。則A公司應扣繳營(yíng)業(yè)稅：250×6×5%=75(萬(wàn)元);城建稅等附加稅費：75×(7%+3%+2%)=9(萬(wàn)元);企業(yè)所得稅：250×6×10%=150(萬(wàn)元);扣繳稅費共計234萬(wàn)元。
A公司的會(huì )計分錄如下(單位：萬(wàn)元)：
向B公司借入外債5000萬(wàn)美元
借：銀行存款——美元(5000×6.01) 30050
貸：其他應付款——B公司(美元) (5000×6.01)30050
期末調整
借：其他應付款——B公司(美元) 50
貸：財務(wù)費用——匯兌差額 50
各月末計提利息
借：財務(wù)費用 250.02
貸：其他應付款——B公司(美元) (41.67×6.00) 250.02
其中，最后一月計提利息需考慮四舍五入影響
借：財務(wù)費用 249.90
貸：其他應付款——B公司(美元) (41.65×6.00) 249.90
計提B公司稅金及附加
借：其他應付款——B公司(美元) 234
貸：應交稅費——代扣營(yíng)業(yè)稅及附加 84
應交稅費——代扣企業(yè)所得稅150
到期支付代扣稅金及附加：
借：應交稅費——代扣營(yíng)業(yè)稅及附加 84
應交稅費——代扣企業(yè)所得稅150
貸：銀行存款 234
到期支付本金和利息
借：其他應付款——B公司(美元) 31266
貸：銀行存款——美元 (5211×6.00)31266。
【外方貸款給境內公司要繳哪些稅】相關(guān)文章：
2017年哪些稅要減？03-19
個(gè)人居住用房出租需繳哪些稅03-27
溫州哪里繳車(chē)輛購置稅03-01
境內企業(yè)接受外國企業(yè)提供的咨詢(xún)勞務(wù)是否需在境內繳納營(yíng)業(yè)稅？03-06
注冊公司要具備哪些條件？03-28
占用耕地什么時(shí)候繳耕地占用稅？03-06
建筑施工企業(yè)被代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，是否可以不繳營(yíng)業(yè)稅？03-06
哪些憑證可以抵扣增值稅進(jìn)項稅？01-04