非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)勿忘繳納營(yíng)業(yè)稅

　　前不久，海南椰島(集團)股份有限公司發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)行政處理事項的公告》，稱(chēng)因公司于2009年～2011年期間出售三安光電小非(即小部分解禁的限售股)，海南省地稅局稽查局要求公司繳納營(yíng)業(yè)稅、附加稅費合計21395486.15元，同時(shí)加收滯納金11157511.62元，并處相應罰款。就上述問(wèn)題，海南椰島擬申請行政復議。近段時(shí)間，一些企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)未繳營(yíng)業(yè)稅被調查、處理的案例頻出，出售限售股僅是其中之一，相關(guān)企業(yè)遭受較大經(jīng)濟損失。如何防范涉稅風(fēng)險，成為從事金融業(yè)務(wù)企業(yè)面臨的嚴峻挑戰。

　　多地稅務(wù)機關(guān)對限售股轉讓征營(yíng)業(yè)稅

　　在非金融企業(yè)從事的金融業(yè)務(wù)中，轉讓限售股是其中之一。近一段時(shí)間，企業(yè)轉讓限售股是否繳納營(yíng)業(yè)稅成為網(wǎng)上熱議的話(huà)題，原因是多地的稅務(wù)機關(guān)開(kāi)始對限售股轉讓征收營(yíng)業(yè)稅。

　　中稅咨詢(xún)集團稅務(wù)專(zhuān)家周長(cháng)偉介紹，目前，各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉讓限售股是否征收營(yíng)業(yè)稅，執法口徑不一致，通常有兩種做法。

　　第一種做法是明確規定按照企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品征收營(yíng)業(yè)稅。

　　一些稅務(wù)機關(guān)發(fā)布公告，明確股票轉讓繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。

　　天津市地稅局發(fā)布《關(guān)于股票轉讓繳納營(yíng)業(yè)稅買(mǎi)入價(jià)確定有關(guān)問(wèn)題的公告》(天津市地方稅務(wù)局公告2013年第4號)，就股票轉讓收入計算繳納營(yíng)業(yè)稅買(mǎi)入價(jià)的確定有關(guān)問(wèn)題公告如下：1.納稅人在依法設立的證券交易所或者國務(wù)院批準的其他證券交易所購買(mǎi)的股票，以實(shí)際購買(mǎi)成交價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。 2.納稅人在股份公司獲準上市前取得的股票，以該公司獲準上市后首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。買(mǎi)入價(jià)的扣除憑證為股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的招股說(shuō)明書(shū)。

　　浙江省地稅局發(fā)布《關(guān)于明確股票轉讓繳納營(yíng)業(yè)稅買(mǎi)入價(jià)有關(guān)問(wèn)題的公告》(浙江省地方稅務(wù)局公告2013年第15號)，就明確股票轉讓繳納營(yíng)業(yè)稅買(mǎi)入價(jià)有關(guān)問(wèn)題公告如下：1.納稅人在依法設立的證券交易所或者國務(wù)院批準的其他證券交易所購買(mǎi)的股票，以實(shí)際購買(mǎi)成交價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，不得包括購進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費用和稅金。2.納稅人在股份公司獲準上市前取得的股票，以該公司獲準上市后首次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。買(mǎi)入價(jià)的扣除憑證為股份公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的招股說(shuō)明書(shū)。

　　廈門(mén)市地稅局發(fā)布的《廈門(mén)市營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法(2013)》廈門(mén)市地方稅務(wù)局公告〔2013〕3號也作出了類(lèi)似的規定。

　　一些稅務(wù)機關(guān)則通過(guò)個(gè)案批復的方式，明確轉讓限售股要征收營(yíng)業(yè)稅。

　　《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于福建新大陸科技集團有限公司等企業(yè)轉讓限售股征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復》(閩地稅函〔2013〕138號)規定：“新大陸集團與新大陸生物減持登記在公司名下的限售股，屬于企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品行為，根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條 第(四)項和《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十八條第一款規定，應按轉讓金融商品征收營(yíng)業(yè)稅。”

　　海南省地稅局則通過(guò)對海南椰島(集團)股份有限公司轉讓限售股的案例，昭示海南對限售股轉讓征收營(yíng)業(yè)稅。

　　記者了解到，湖南省長(cháng)沙市地稅局對限售股轉讓繳納營(yíng)業(yè)稅開(kāi)展了清理工作，截至2013年12月31日，全市共清理限售股企業(yè)301戶(hù)，查補營(yíng)業(yè)稅17805萬(wàn)元，已入庫營(yíng)業(yè)稅10286萬(wàn)元。

　　第二種做法是企業(yè)繳稅就收，不繳也不管，責任屬于企業(yè)。這只是個(gè)別稅務(wù)機關(guān)的做法。

　　周長(cháng)偉認為，之所以會(huì )出現上述兩種做法，其根源是稅收政策撞車(chē)，國家層面上又沒(méi)有明確的規定。因為限售股買(mǎi)的環(huán)節還是股權，不屬于金融商品，賣(mài)的環(huán)節是股票，屬于金融商品。依據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權轉讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2002〕191號)規定，股權轉讓不征收營(yíng)業(yè)稅。但按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及細則的規定，對企業(yè)減持限售股應按轉讓金融商品征收營(yíng)業(yè)稅。

　　北京大信中和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監杜雅蘭認為，從營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其細則分析，納稅人從事外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，都要繳納營(yíng)業(yè)稅。股票屬于有價(jià)證券，需要在二級市場(chǎng)交易，即需要有股票的買(mǎi)和賣(mài)的行為。限售股也是股票，只是上市流通的時(shí)間受政策限制。

　　拿海南椰島案例來(lái)說(shuō)，在“三安光電”上市前，如果海南椰島(集團)股份有限公司轉讓持有的“三安光電”公司股權，應適用財稅〔2002〕191 號文件“對股權轉讓不征收營(yíng)業(yè)稅”的規定。在“三安光電”公司上市后，海南椰島(集團)股份有限公司持有的股權表現形式轉化為限售的股票，不再適用財稅〔2002〕191號“對股權轉讓不征收營(yíng)業(yè)稅”的規定，應按金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　業(yè)內人士認為，各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)限售股轉讓是否征收營(yíng)業(yè)稅執法口徑不統一，解釋混亂，給稅務(wù)機關(guān)執法帶來(lái)了風(fēng)險，使納稅人無(wú)所適從，急切盼望有關(guān)部門(mén)盡快發(fā)文明確企業(yè)限售股轉讓的營(yíng)業(yè)稅政策。

　　企業(yè)從事其他金融業(yè)務(wù)也要繳納營(yíng)業(yè)稅

　　有統計數據顯示，2013年，A股上市公司投向銀行理財產(chǎn)品的資金超600億元，發(fā)放的委托貸款超過(guò)300億元。

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，非金融企業(yè)對金融業(yè)務(wù)趨之若鶩，企業(yè)融資渠道從單一向多元轉變，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)的情況越來(lái)越普遍。福建省地稅局相關(guān)人士指出，福建以實(shí)業(yè)為主的上市公司介入金融業(yè)務(wù)已經(jīng)蔚為壯觀(guān)，隨著(zhù)金融業(yè)務(wù)盈利水平不斷提升，上市公司借金融業(yè)務(wù)的公允價(jià)值調節業(yè)績(jì)、放大財務(wù)杠桿、做大市值的行為也逐漸普遍。福建省地稅局提醒納稅人，非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得的收入應按“金融保險業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為5%.相關(guān)非金融企業(yè)必須關(guān)注其從事金融業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險。

　　非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)最為常見(jiàn)的就是企業(yè)間借款，借款未繳營(yíng)業(yè)稅成為被處罰的“重災區”。

　　記者在采訪(fǎng)中了解到，不久前福建一家集團公司旗下的某假日酒店收到了稅務(wù)局發(fā)來(lái)的罰款通知書(shū)，不禁傻了眼。原來(lái)，該集團旗下的某石化機械廠(chǎng)由于原材料價(jià)格上漲、市場(chǎng)景氣度下降等原因，出現了資金周轉不靈的情況。經(jīng)過(guò)考慮，集團決定，石化機械廠(chǎng)向假日酒店借入資金1億元作為周轉之用，酒店向機械廠(chǎng)收取1000萬(wàn)元費用作為資金占用費。然而，在具體操作時(shí)，假日酒店因未申報繳納這筆資金占用費的營(yíng)業(yè)稅而被地稅局要求補繳營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，并繳納相應的滯納金50多萬(wàn)元。

　　兩家公司同屬于一個(gè)集團，資金借貸為何還需要繳納營(yíng)業(yè)稅?酒店的財務(wù)人員鄒先生感到很是納悶。福建省地稅局的相關(guān)人士給企業(yè)做了詳細解釋?zhuān)菏�化機械廠(chǎng)與假日酒店雖屬于同一集團，但它們是兩個(gè)不同的企業(yè)法人，借用資金周轉并且收取資金占用費的行為不能視作內部資金調撥，而是企業(yè)與企業(yè)之間的資金借用，資金占用費就相當于利息。按照稅法規定，利息收入應征營(yíng)業(yè)稅，所以取得的這筆資金占用費應繳營(yíng)業(yè)稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)的通知〉》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)明確：根據《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規定，貸款屬于 “金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。因此，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，取得的收入(無(wú)論以何種名義)應為利息收入，按“金融保險業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，假日酒店取得的這筆資金占用費收入，應按“金融保險業(yè)” 稅目5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品未繳營(yíng)業(yè)稅也時(shí)常被罰。

　　近段時(shí)間，有少數企業(yè)因為炒股未申報繳納營(yíng)業(yè)稅，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。經(jīng)了解，這些企業(yè)并非故意不申報納稅，而是根本就不知道炒股需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在一般的情況下，金融保險業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的貸款、融資租賃、金融商品轉讓、保險等業(yè)務(wù)，是由特定的機構或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者其他金融機構去完成的，但是現在的情形是，越來(lái)越多的非金融企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了，有些就是在二級市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)股票、債券等。

　　企業(yè)炒股要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么在操作過(guò)程中如何確定計稅依據呢?

　　在2013年12月1日前，對于金融機構的政策是同一大類(lèi)的以1年為期限進(jìn)行正負差抵補，年末仍為負數的可以申請退稅。但是對于非金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何進(jìn)行處理和操作，現在還沒(méi)有一個(gè)明確的規定，可以參照金融企業(yè)的稅收政策執行。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕9號)第十四條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條第(九)項的規定，金融機構買(mǎi)賣(mài)金融商品的營(yíng)業(yè)稅征管，實(shí)際上是以一個(gè)會(huì )計年度內的匯總所得確定計稅營(yíng)業(yè)額，若一個(gè)會(huì )計年度內出現虧損，則無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，但虧損不得結轉到下一會(huì )計年度;只有一個(gè)會(huì )計年度內整體出現贏(yíng)利，就該贏(yíng)利征收營(yíng)業(yè)稅。因此，非金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)股票可在同一會(huì )計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會(huì )計年度匯總的方式計算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì )計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一個(gè)會(huì )計年度。

　　按照上述規定，在2013年12月1日前，非金融企業(yè)從事金融商品轉讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分，同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現的正負差，在同一個(gè)納稅期內可以相抵，相抵后仍出現負差的，可結轉下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。

　　從2013年12月1日起，非金融企業(yè)從事金融商品轉讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現的正負差，在同一個(gè)納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。

　　此外，近年來(lái)我國的信托產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，信托財產(chǎn)規模和收益水平不斷提高，一些非金融類(lèi)的企業(yè)，如工業(yè)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)等將閑置的資金到銀行或者信托公司去購買(mǎi)信托類(lèi)理財產(chǎn)品。比如：廈門(mén)一家主營(yíng)商場(chǎng)、酒店設計的企業(yè)通過(guò)某信托投資公司將資金借與一家A公司使用，信托產(chǎn)品的條款中規定了預期年化收益率，A公司將按照信托計劃履行相關(guān)義務(wù)，按期支付利息和歸還本金，而A公司在財務(wù)核算中一般也將該筆利息支出費用化。在這種情況下，即使A公司因為經(jīng)營(yíng)情況不佳，沒(méi)有按計劃約定履行甚至造成設計公司本金虧損，也應繳納營(yíng)業(yè)稅。

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