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2015年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策深度解讀
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，根據國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》，并及時(shí)出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》，明確落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題。稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人就此回答了記者提問(wèn)：
1.此次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的背景是什么?
答：小型微利企業(yè)是就業(yè)的主渠道、發(fā)展的生力軍。通過(guò)進(jìn)一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持，可以為創(chuàng )業(yè)創(chuàng )新減負，讓今天的“小微企”贏(yíng)得發(fā)展的大未來(lái)，為此，國務(wù)院決定在落實(shí)好已出臺稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍。近年來(lái)，國家高度關(guān)注小型微利企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。除稅法規定企業(yè)所得稅稅率由25%降為20%外，從2010年開(kāi)始，對部分小型微利企業(yè)實(shí)行減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括本次政策調整在內，國家已先后五次擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，持續加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度。
2.此次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的主要內容是什么?
答：此次出臺優(yōu)惠政策主要內容是將享受小型微利企業(yè)減半征稅的標準由年應納稅所得額20萬(wàn)元以下，擴大到30萬(wàn)元以下。優(yōu)惠政策執行時(shí)間為2015年10月1日至2017年12月31日。
3.為貫徹落實(shí)國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施?
答：國務(wù)院決定進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍后，為貫徹落實(shí)國務(wù)院的政策精神，使有關(guān)政策內容盡快落地，9月2日，財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》，對有關(guān)政策的具體內容做出明確。為解決具體操作管理問(wèn)題，9月10日，稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》，就貫徹落實(shí)具體征管問(wèn)題做出了詳細規定。同時(shí)，稅務(wù)總局積極行動(dòng)，在前期措施基礎上，持續開(kāi)展政策宣傳、加強業(yè)務(wù)培訓、簡(jiǎn)化優(yōu)惠手續、完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
4、何為小型微利企業(yè)?其標準是什么?
答：小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元;二是從業(yè)人數，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數不超過(guò)100人，其他企業(yè)從業(yè)人數不超過(guò)80人;三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。
5.擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍主要是哪些納稅人受益?
答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴大范圍，是將原來(lái)減半征稅標準由年利潤或年應納稅所得額20萬(wàn)元以下，擴大到30萬(wàn)元以下，并從今年10月1日起執行。新政策主要惠及年利潤或年應納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。
6.小型微利企業(yè)2015年度應納稅所得額在20萬(wàn)元和30萬(wàn)元之間的，如何享受優(yōu)惠?
答：對于2015年度應納稅所得額在20萬(wàn)元和30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)，其1月至9月的所得可以享受減低稅率(減按20%稅率)優(yōu)惠，10月至12月的所得可以享受減半征稅(所得減按50%計入應納稅所得額)優(yōu)惠。
7.2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定?
答：對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策。
示例1.假設某小型微利企業(yè)成立于2015年11月20日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設截至2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為24萬(wàn)元。因該公司是2015年10月1日以后成立的，實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數和2015年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數均為2個(gè)月，可直接全額享受減半征稅政策。其2015年度應繳納企業(yè)所得稅計算如下：
應納所得稅額=24萬(wàn)元×50%×20%=2.4萬(wàn)元。
對于2015年10月1日以前成立的、年利潤或年應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數的比例計算。具體計算公式為：10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實(shí)際利潤或應納稅所得額×(2015年10月1日后經(jīng)營(yíng)月份數÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數)。
為便于理解，現舉例說(shuō)明如下：
示例2.某小型微利企業(yè)成立于2014年3月8日，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設截至2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為24萬(wàn)元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。其2015年度應繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段計算步驟如下：
(1)2015年1-9月份：
應納稅所得額=24萬(wàn)元×(9÷12)=18萬(wàn)元
應納所得稅額=18萬(wàn)元×20%=3.6萬(wàn)
(2)2015年10-12月份：
應納稅所得額=24萬(wàn)元×(3÷12)=6萬(wàn)元
應納所得稅額=6萬(wàn)元×50%×20%=0.6萬(wàn)元
(3)2015年度應繳納企業(yè)所得稅=3.6萬(wàn)元+0.6萬(wàn)元=4.2萬(wàn)元
示例3.某小型微利企業(yè)成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。假設截至2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實(shí)際利潤額為24萬(wàn)元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為8個(gè)月，2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。其2015年度應繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段計算步驟如下：
(1)2015年5-9月份：
應納稅所得額=24萬(wàn)元×(5÷8)=15萬(wàn)元
應納所得稅額=15萬(wàn)元×20%=3萬(wàn)元
(2)2015年10-12月份：
應納稅所得額=24萬(wàn)元×(3÷8)=9萬(wàn)元。
應納所得稅額=9萬(wàn)元×50%×20%=0.9萬(wàn)元。
(3)2015年度應繳納企業(yè)所得稅額=3萬(wàn)元+0.9萬(wàn)元=3.9萬(wàn)元。
8.2015年度新辦的小型微利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)月份的起始點(diǎn)如何確定?
答：2015年度新辦的企業(yè)，自稅務(wù)登記之日的月份起，計算經(jīng)營(yíng)月份。中間出現臨時(shí)歇業(yè)等情形的，不扣減經(jīng)營(yíng)月份。例如，某新辦小型微利企業(yè)在3月10日辦理了稅務(wù)登記，則其經(jīng)營(yíng)月份應自3月份開(kāi)始連續計算，其在2015年度的經(jīng)營(yíng)月份為10個(gè)月。
9.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?
答：從2014年開(kāi)始，符合規定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限制。小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)的規定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
10.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續?
答：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠管理方法，2014年11月以來(lái)，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和季度預繳申報表，申報表中設計了小型微利企業(yè)各項條件的判定指標，在征管操作方面簡(jiǎn)化了備案條件。由此，小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，不再需要到稅務(wù)機關(guān)另行辦理手續，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。實(shí)行定額征稅的小型微利企業(yè)不需辦理匯算清繳，也不需履行備案手續。
11.這次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策自2015年10月1日起施行，對企業(yè)預繳申報有什么影響?
答：按照國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，此項政策從2015年10月1日起開(kāi)始執行。對于年度累計利潤總額或應納稅所得額在20萬(wàn)元以下實(shí)行按季度申報納稅的小型微利企業(yè)，在2016年1月份預繳時(shí)，不會(huì )有什么影響;對于年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元實(shí)行按季度申報納稅的小型微利企業(yè)，在2016年1月預繳時(shí)，要注意區分10月1日前產(chǎn)生的利潤或應納稅所得額和10月1日以后產(chǎn)生的利潤或應納稅所得額，分別適用減低稅率和減半征稅優(yōu)惠政策。
12.企業(yè)預繳時(shí)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預繳時(shí)均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。
對于上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，企業(yè)預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，可以自行申報享受此項優(yōu)惠政策。
對于本年度新辦小型微利企業(yè)，年度累計不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。
13.企業(yè)預繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)如何處理?
答：小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度指標，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對于企業(yè)季度、月份預繳時(shí)預先享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標準進(jìn)行判斷�，F行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于利用征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照企業(yè)所得稅現行規定補繳已減免的稅款。
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