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小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的財稅處理方法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第23號)規定，小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規定條件的，均可按規定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
一、減免稅額計算方法：
1.應納稅所得額在10萬(wàn)元以下的，減免所得稅額=應納稅所得額×15%。
2.應納稅所得額在10萬(wàn)元至30萬(wàn)元的，減免所得稅額=應納稅所得額×5%。
例1.甲公司屬于查賬征收的小型微利企業(yè)，2014年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi))》主表第23行“應納稅所得額”為60000元。減免所得稅額=60000×15%=9000(元)，填列在《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”為9000元，以及在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi))》主表第26行 “減免所得稅額”填列9000元。企業(yè)本期只需按減免后的金額：60000×25%-9000=6000(元)，申報繳納企業(yè)所得稅。
A107040 減免所得稅優(yōu)惠明細表
A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類(lèi))
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2014年版)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第28號)規定，小微企業(yè)從2014年第三季度起采用新的所得稅月(季)度預繳納稅申報表。
例2.乙公司是查賬征收企業(yè)，2013年度是小型微利企業(yè)，2013年應納稅所得額為15萬(wàn)元，2014年第三季度預繳申報，《預繳納稅申報表(A 類(lèi))》第10行“實(shí)際利潤額”累計金額為5萬(wàn)元，之前累計預繳5000元，減免所得稅額=50000×5%=2500(元)。企業(yè)本期繳納所得稅額 5000元(50000×25%-2500-5000)。
中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi)，2014年版)
二、會(huì )計處理
《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監會(huì )關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì )計準則〉的指導意見(jiàn)》(財會(huì )〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據《小企業(yè)會(huì )計準則》的規定進(jìn)行會(huì )計核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執行《企業(yè)會(huì )計準則》。
例3.丁公司為查賬征收的小型微利企業(yè)。2014年《所得稅年度納稅申報表》為：銷(xiāo)售收入25萬(wàn)元，稅金及附加1萬(wàn)元(不含增值稅)，銷(xiāo)售成本12萬(wàn)元，管理費用6萬(wàn)元(其中：業(yè)務(wù)招待費2萬(wàn)元)，銷(xiāo)售費用5萬(wàn)元(其中：廣告宣傳費4萬(wàn)元)。
在2014年稅務(wù)稽查中，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現2013年一項非正常會(huì )計分錄：
借：銀行存款
貸：其他應付款
經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務(wù)，共計70200元，其成本已結轉損益。稅務(wù)機關(guān)責令其補交該項收入的應繳增值稅和企業(yè)所得稅。假設該企業(yè)為一般納稅人，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理。
企業(yè)所得稅法第五十三條規定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。小型微利企業(yè)年應納稅所得額針對的是本年度的，不包括屬于以前年度的收入。查補以前年度的收入， 應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及補虧等事項，對當年度的申報不影響。相應的，稽查查補的收入也不作為廣告費和業(yè)務(wù)招待費的基數。業(yè)務(wù)招待費扣除限額為0.125萬(wàn)元(25×0.5%)，業(yè)務(wù)招待費扣除標準為1.2萬(wàn)元(2×60%)，可扣除的業(yè)務(wù)招待費應為0.125萬(wàn)元，招待費超支1.875 萬(wàn)元(2-0.125)。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額為3.75萬(wàn)元(25×15%)，實(shí)際發(fā)生了4萬(wàn)元，由于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超支金額可以無(wú)限期向后結轉扣除，2014年可以扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為3.75萬(wàn)元，廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費累計結轉以后年度的扣除額為0.25萬(wàn)元(4-3.75)。丁公司 2014年匯算清繳應納稅所得額為3.124萬(wàn)元(25-1-12-6-5+1.875+0.25)，小于10萬(wàn)元，減免所得稅額=3.124×15%=0.4686(萬(wàn)元)，丁公司2014年匯算清繳應繳企業(yè)所得稅額=3.124×25%-0.4686=0.3124(萬(wàn)元)。
根據《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》，廣告費會(huì )計與稅法形成的暫時(shí)性差異可以在以后年度無(wú)限期轉回。2014年企業(yè)應將0.25萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行遞延所得稅的會(huì )計處理。
借：遞延所得稅資產(chǎn)(0.25×50%×20%) 250
貸：所得稅費用 250
1.計提2014年所得稅：
借：所得稅費 3124
貸：應交稅費——應交所得稅 3124
2.結轉所得稅費用：
借：本年利潤 2874
貸：所得稅費 2874
3.2014年繳納所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅 3124
貸：銀行存款 3124
4.調整2013年查補收入：
借：其他應付款 70200
貸：以前年度損益調整 60000
應交稅費——增值稅檢查調整〔70200÷(1+17%)×17%〕 10200
假設該企業(yè)2013年應稅所得額>10萬(wàn)元但≤30萬(wàn)元，減免所得稅額=應納稅所得額×5%。
5.調整2013年所得稅費用：
借：以前年度損益調整 (60000×20%) 12000
貸：應交稅費——所得稅 12000
6.補繳2013年稅款：
借：應交稅費——增值稅檢查調整 10200
應交稅費——所得稅 12000
貸：銀行存款 22200
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