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企業(yè)所得稅匯算清繳：跨年度取得憑證稅前扣除要分類(lèi)處理
導讀：跨年度支付的費用如何進(jìn)行稅前扣除?下面YJBYS創(chuàng )業(yè)小編為大家整理了詳細內容，歡迎閱讀。
在企業(yè)所得稅匯算清繳中，跨年度取得合法憑證稅前扣除與成本會(huì )計核算常會(huì )出現差異，大多數企業(yè)的做法是跨年度取得合法憑證時(shí)作納稅調整。但在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)34號公告)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)15號公告)下發(fā)后，企業(yè)財務(wù)人員在跨年度取得合法憑證稅前扣除時(shí)，需區分具體情況處理。
當年未取得合法稅前扣除憑證
在我國“以票管稅”的征管形式下，稅務(wù)機關(guān)在對所得稅成本費用扣除管理中，尤其重視合法稅收憑證的取得。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，部分企業(yè)取得合法稅收憑證的時(shí)間晚于業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間。例如，有的企業(yè)年底購入原材料，已經(jīng)領(lǐng)用生產(chǎn)，但由于結算等問(wèn)題，一直未取得發(fā)票。34號公告對此作出規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本費用的有效憑證。具體可分兩種情況：一是在匯算清繳前取得有效憑證，證明該成本費用的真實(shí)性，不需納稅調整。二是未在匯算清繳前取得有效憑證的，如果成本費用實(shí)際發(fā)生年度與取得合法稅收憑證年度稅收待遇一致，則該部分跨年度成本費用可在取得合法憑證年度扣除，否則要求企業(yè)做專(zhuān)項說(shuō)明后追溯以前年度調整。第二種情況處理較為復雜，結合三個(gè)案例作以說(shuō)明：
1.期間費用跨期取得發(fā)票
某企業(yè)2009年實(shí)現企業(yè)所得稅應納稅所得額100萬(wàn)元，處于免稅優(yōu)惠期，其應納稅額為0萬(wàn)元，有30萬(wàn)元的期間費用發(fā)票直到2010年10月才取得，遲于當年匯算清繳截止日。企業(yè)在2009年度匯算清繳時(shí)，需調增應納稅所得額30萬(wàn)元。在取得發(fā)票之后，有兩種做法。假設該企業(yè)仍處于免稅優(yōu)惠期(即相關(guān)年度稅收待遇一致)，可在2010年取得發(fā)票時(shí)扣除，作納稅調減30萬(wàn)元。但如果該企業(yè)2010年度無(wú)免稅優(yōu)惠政策(即相關(guān)年度稅收待遇不一致)，則不能在取得發(fā)票的2010年稅前扣除，只能追補至2009年計算。值得注意的是，在運用虧損彌補政策時(shí)，如在實(shí)際取得年度稅前扣除會(huì )導致延長(cháng)彌補虧損的年限，造成應納稅額計算差異的，屬于稅收待遇不一致的情形。
2.存貨跨期取得發(fā)票
存貨跨期取得發(fā)票的稅務(wù)處理與期間費用基本相同，例如2009年某公司購入原材料價(jià)值3000萬(wàn)元，該公司采取加權平均法計價(jià)，購入原材料有1000萬(wàn)元到匯算清繳截止日時(shí)仍未取得發(fā)票，2009年度該項原材料消耗2000萬(wàn)元，運用約當產(chǎn)量法計算，其中還有300萬(wàn)元在“在產(chǎn)品”、300萬(wàn)元在“庫存商品”，1400萬(wàn)元已經(jīng)計入了“銷(xiāo)售成本”。那么調增2010年應納稅所得額時(shí)，應按照多少調增呢?1000萬(wàn)元沒(méi)有票的成本又有多少進(jìn)入了“銷(xiāo)售成本”呢?對此有三種處理方法：一是直接納稅調增1000萬(wàn)元，簡(jiǎn)單化處理。二是由于有發(fā)票的材料2000萬(wàn)元超過(guò)了計入銷(xiāo)售成本的1400萬(wàn)元，認為入銷(xiāo)售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此無(wú)需調增。三是按照加權平均的方法，調增467萬(wàn)元(1400×1000/3000)。比較而言，方法一由于簡(jiǎn)單易行、征管便利受到稅務(wù)局的青睞，方法二使得納稅人利益最大化，需要企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通后執行，方法三計算攤銷(xiāo)較為科學(xué)，也需要和稅務(wù)機關(guān)溝通。
3.固定資產(chǎn)跨期取得發(fā)票
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條規定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。”
某公司建造一棟大樓，2009年6月已經(jīng)完工投入使用，但是還沒(méi)有辦好竣工驗收手續，此時(shí)，企業(yè)根據預算造價(jià)2000萬(wàn)元確定成本，并按20年計提折舊。2009年年末，公司計提固定資產(chǎn)折舊50萬(wàn)元。2009年度所得稅匯算清繳，無(wú)需進(jìn)行納稅調整。
如果該公司在2010年6月取得發(fā)票，發(fā)票金額為3000萬(wàn)元。2010年該企業(yè)計提折舊150萬(wàn)元 (3000/20)。2010年度所得稅匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行所得稅處理呢?2009年依實(shí)際成本計提折舊75萬(wàn)元(3000/20/2)與依暫估成本計提折舊50萬(wàn)元的差異25萬(wàn)元扣除在哪一年呢?一種觀(guān)點(diǎn)是追溯調整在2009年扣除;另一種觀(guān)點(diǎn)認為是在2010年扣除，為簡(jiǎn)化稅收征管手續，不影響稅收情況下，根據立法精神，無(wú)需追溯調整。
如果該公司在2011年對2010年度企業(yè)所得稅匯繳時(shí)仍未取得發(fā)票，則2010年企業(yè)會(huì )計上當年計提折舊150萬(wàn)元，但稅法上由于超過(guò)了12個(gè)等待期，根據79號文的規定，不允許扣除，因此，企業(yè)需進(jìn)行納稅調增200萬(wàn)元(50+150)。但該納稅調增全部在2010年度進(jìn)行嗎?如果企業(yè)2009年有五年前尚未彌補的虧損，2009年是最后一年的補虧期，2009年度的暫估折舊50萬(wàn)追溯調整2009年度所得額，2010年的暫估折舊150萬(wàn)元調增2010年度所得額。
此外，2011年后取得發(fā)票時(shí)也存在追溯調整還是在當期抵扣的問(wèn)題，浙江國稅在征管中要求，如果企業(yè)會(huì )計處理已按工程預算總金額計提折舊，并對未取得發(fā)票的部分作納稅調整，可在取得發(fā)票的當年作調減處理。
應扣除成本費用當年未稅前扣除
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際中，有很多因素會(huì )造成具有合法憑證的成本費用未能及時(shí)稅前扣除，例如財務(wù)核算差錯、資產(chǎn)損失未及時(shí)申報以及會(huì )計年度結束日前后的發(fā)票歸集等。15號公告規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。筆者建議對于以前年度應扣未扣成本費用，在相關(guān)年度稅收待遇一致的情況下，可選擇在實(shí)際取得合法憑據的年度進(jìn)行稅前扣除，稅收待遇的不一致進(jìn)行專(zhuān)項說(shuō)明后可追溯調整。
會(huì )計年度結束日前后的發(fā)票報銷(xiāo)問(wèn)題較為特殊，例如，2009年底取得發(fā)票，2010年初發(fā)票報銷(xiāo)，因2009年已封賬，該筆費用計入2010年。對此筆者認為需注意兩種處理：一是根據15號公告要求，企業(yè)在做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，追至2009年扣除并作納稅調減，2010年作納稅調增。二是若屬于資產(chǎn)負債表日后事項，在2009年所得稅匯繳之前，調整2009年(報告年度)應納稅所得額;在報告年度所得稅匯繳之后，應當調整2010年度應納稅所得額。
2017年企業(yè)所得稅匯算清繳：詳析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證及扣除原則
企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。稅法規定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，即成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。在影響應納稅所得額的諸多因素中，涉及項目最多、變數最大的是各項扣除金額，其實(shí)物載體就是扣除憑證。按照現行稅法，發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒(méi)有發(fā)票就絕對不準扣除，也不是有了發(fā)票就一定準予扣除。
本文將通過(guò)“稅前扣除應遵循的原則、21種常見(jiàn)的稅前扣除憑證、稅前扣除之特殊規定”三部分，系統詳實(shí)地幫您梳理關(guān)于稅前扣除憑證的現行有效規定。
支出允許稅前扣除應遵循的原則
真實(shí)性原則。這是稅前扣除憑證管理的首要原則�？鄢龖{證反映的，企業(yè)發(fā)生的各項支出，應當確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據是真實(shí)有效的。在真實(shí)性原則中又蘊含著(zhù)合法性原則，扣除項目和可扣除金額以及應納稅所得額的計算，要符合稅收法律、法規的規定，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅收法律、法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、法規的規定計算;稅收法律、法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國家財務(wù)、會(huì )計規定計算。各類(lèi)扣除憑證應符合國家稅收規定，各類(lèi)憑證特別是發(fā)票，其來(lái)源、形式等都要符合稅收法規規定。
相關(guān)性原則�？鄢龖{證反映的有關(guān)支出，應與取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出。
合理性原則�？鄢龖{證反映的支出，必須是應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的'支出，其計算和分配的方法應符合一般經(jīng)營(yíng)常規和會(huì )計慣例。
確定性原則�？鄢龖{證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項支出的支付時(shí)間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生能夠可靠地計量而不是估計、可能的支出。
受益期原則。即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。除稅法有特殊規定外，實(shí)際發(fā)生的各項支出不得重復扣除。
權責發(fā)生制原則。這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會(huì )計準則規定的企業(yè)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告的基礎，除稅收法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的外，稅前扣除以及應納稅所得額的計算，均應遵循此項原則。
權責發(fā)生制亦稱(chēng)應計基礎、應計制原則，以取得收到現金的權利或支付現金的責任即權責的發(fā)生為標志，確認本期收入和費用及債權和債務(wù)。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。同時(shí)還應輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后，從而正確確認損益。
稅前扣除及扣除憑證之具體種類(lèi)
綜合現行稅收、財務(wù)、會(huì )計等相關(guān)法律、法規和規章，根據憑證的取得來(lái)源，稅前扣除憑證可分為外部憑證和內部憑證;根據應否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)改增后均為增值稅)，外部憑證可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。
發(fā)生應稅項目的支出應當取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應稅項目是指企業(yè)購買(mǎi)貨物，加工、修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)勞務(wù))，營(yíng)改增應稅服務(wù)(以下稱(chēng)服務(wù))，無(wú)形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，該貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售方應繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)改增后均為增值稅)的項目和免稅項目，包括視同銷(xiāo)售的項目。單位和個(gè)人應在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票;企業(yè)在購買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生應稅項目支出時(shí)，應當向收款方取得發(fā)票，按規定進(jìn)行稅前扣除。
發(fā)生非應稅項目的支出不需取得發(fā)票。非應稅項目是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的不屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)改增后均為增值稅)征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)改增后均為增值稅)的項目�，F行發(fā)票管理規定已明確“未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準開(kāi)具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應稅項目支出時(shí)，不需也無(wú)法取得發(fā)票，而應當取得相應的有效扣除憑證，按規定進(jìn)行稅前扣除。非應稅項目款項由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的，以代收憑據在稅前扣除。
應特別注意的是，全面推開(kāi)營(yíng)改增后，發(fā)生納稅人收取款項但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)(如預付卡銷(xiāo)售和充值、已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補開(kāi)增值稅發(fā)票等)的情形，以及其他營(yíng)改增期間的特殊情形，能否以及如何開(kāi)具發(fā)票，按照國家稅務(wù)總局明確的規定執行。
常見(jiàn)的企業(yè)所得稅稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：
1. 購買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付給境內企業(yè)單位或者個(gè)人的應稅項目款項，該企業(yè)單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票。
2. 支付給行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營(yíng)性應稅收入，該單位開(kāi)具(稅務(wù)機關(guān)代開(kāi))的發(fā)票。
3. 從境內的農(牧)民等農業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農產(chǎn)品，農業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購企業(yè)自行開(kāi)具的農產(chǎn)品收購發(fā)票。
4. 非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對外借款利息，應分別不同情況處理：
(1)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開(kāi)具的銀行利息結算單據(營(yíng)改增后原則上應取得發(fā)票)。
(2)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據和發(fā)票，輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”。
(3)為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費、融資顧問(wèn)費、投融資顧問(wèn)費、手續費、咨詢(xún)費等，應取得符合規定的發(fā)票。
5. 繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征收部門(mén)開(kāi)具的財政票據。
6. 繳納可在稅前扣除的各類(lèi)稅金(費)，稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書(shū)或表格式完稅證明。
7. 撥繳職工工會(huì )經(jīng)費，上級和基層工會(huì )組織開(kāi)具的工會(huì )經(jīng)費收入專(zhuān)用收據。
8. 支付的土地出讓金，國土部門(mén)開(kāi)具的財政票據。
9. 繳納的社會(huì )保險費，社保機構開(kāi)具的財政票據(社會(huì )保險費專(zhuān)用收據或票據)。
10. 繳存的住房公積金，公積金管理機構蓋章的住房公積金匯(補)繳書(shū)和銀行轉賬單據。
11. 通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)的用于法定公益事業(yè)的捐贈，財政部門(mén)監制的捐贈票據，如公益性單位接受捐贈統一收據等。
企業(yè)實(shí)施股權捐贈的，應以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并取得接受股權捐贈的公益性社會(huì )團體按股權歷史成本開(kāi)具的捐贈票據。
12. 由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的且允許扣除的費、金，代收部門(mén)開(kāi)具的代收憑據、繳款書(shū)(如工會(huì )經(jīng)費代收憑據)等。
13. 根據法院判決、調解以及仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調解書(shū)，以及仲裁裁決書(shū)、公證債權文書(shū)和付款單據。
14. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告發(fā)布)的規定執行。
15. 發(fā)生非價(jià)外費用的違約金、賠償費，解除勞動(dòng)合同(辭退)補償金、拆遷補償費等非應稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據或收款個(gè)人簽具的收據、收條或簽收花名冊等單據，并附合同(如拆遷、回遷補償合同)等憑據以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復印件為輔證。
16. 支付給中國境外單位或個(gè)人的款項，應當提供合同、收款方簽收單據、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票等。稅務(wù)機關(guān)在審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會(huì )計師的確認證明并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可。
17. 稅收法律、法規對企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規定或要求的，按該規定或要求扣除。
如研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應在研發(fā)項目立項時(shí)設置研發(fā)支出輔助賬，在年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會(huì )計報告》的同時(shí)隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。應根據研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時(shí)隨申報表一并報送。還應當在不遲于年度匯算清繳納稅申報時(shí)，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案。
并將自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件;自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同;從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)的費用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄);研發(fā)項目立項時(shí)設置的“研發(fā)支出”輔助賬等資料留存備查。已取得地市級(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)也應作為資料留存備查。
委托外部機構或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費用，可按規定稅前扣除;加計扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個(gè)人研發(fā)的，應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證加計扣除。委托境外機構、個(gè)人研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除。
18. 簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過(guò)另一方當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例的(部分或全部)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計算在本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除限額內，但必須提供分攤協(xié)議且按協(xié)議歸集。
19. 企業(yè)自制的符合財務(wù)、會(huì )計處理規定，能直觀(guān)反映成本費用分配計算依據和發(fā)生過(guò)程的材料成本核算表(入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等)、資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表、制造費用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼單據等內部憑證。
20. 境內居民企業(yè)按所接受的企業(yè)或個(gè)人投資入股的技術(shù)成果評估值入賬、并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除的，該技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。
21. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他合法有效憑證。
稅前扣除及相關(guān)憑據的特殊規定
納稅人所取得的發(fā)票、收據等憑證，票據自身和內容及開(kāi)具均須真實(shí)且符合相關(guān)規定;不符合規定的發(fā)票，偽造、變造、虛假的票據等不得作為有效扣除憑證。
特殊支付項目還應將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些特殊支出即使符合規定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。
1.工資扣除，工資分配方案、工資結算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會(huì )保險名單清冊。
企業(yè)實(shí)行股權激勵的，以激勵對象實(shí)際行權日該股票的收盤(pán)價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量計算，作為當年的工資薪金支出給予扣除，應以股東大會(huì )或董事會(huì )決議、股權激勵計劃以及股票交割單(轉讓協(xié)議)等作為扣除憑證。
2. 會(huì )議費支出，以召開(kāi)會(huì )議的文件、通知、會(huì )議紀要、參會(huì )人員的簽到單等能夠證明會(huì )議真實(shí)性的資料以及會(huì )議費用明細單等作為輔證。
3. (房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用)企業(yè)集團或其成員企業(yè)統一向金融機構借款分攤給集團內部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機構取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分攤的合理利息方準予在稅前扣除。
4. 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
5. 發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出，應符合規定的計算依據和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人且應簽訂代辦協(xié)議或合同。
企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。
6. 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
7. 居民企業(yè)轉讓5年(含)以上非獨占許可使用權取得的技術(shù)轉讓所得可享受相關(guān)減免稅，但僅限于其擁有所有權的技術(shù)。技術(shù)所有權的權屬由國務(wù)院行政主管部門(mén)確定，專(zhuān)利由國家知識產(chǎn)權局確定權屬;國防專(zhuān)利由總裝備部確定權屬;計算機軟件著(zhù)作權由國家版權局確定權屬;集成電路布圖設計專(zhuān)有權由國家知識產(chǎn)權局確定權屬;植物新品種權由農業(yè)部確定權屬;生物醫藥新品種由國家食品藥品監督管理總局確定權屬。
關(guān)于扣除憑據取得時(shí)限，現行企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預繳、年終匯算清繳。企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，在預繳季度企業(yè)所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
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