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銷(xiāo)售高檔手表的稅負“梯度”籌劃方案
消費稅是全球最“流行”的一種稅種，大部分發(fā)達國家都增收消費稅，我國增稅的商品有哪些，怎樣消費才能確保省稅?
某手表生產(chǎn)廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售某款手表每只1萬(wàn)元，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整和完善消費稅政策的通知》及其附件《消費稅新增和調整稅目征收范圍注釋》規定，該手表正好為高檔手表。銷(xiāo)售每只手表共向購買(mǎi)方收取10000+10000×17%=11700(元)。應納增值稅10000×17%=1700(元)(未考慮增值稅進(jìn)項抵扣)，應納消費稅10000×20%=2000(元)，共計納稅3700元。稅后收益為：11700-3700=8000(元)。
該廠(chǎng)財務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)研究，提出建議：將手表銷(xiāo)售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷(xiāo)售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，不屬于稅法所稱(chēng)的高檔手表，可以不繳納消費稅。銷(xiāo)售每只手表共向購買(mǎi)方收取9900+9900×17%=11583(元)，應納增值稅9900×17%=1683(元)(未考慮增值稅進(jìn)項抵扣)，稅后收益為：11583-1683=9900(元)。
相比較，銷(xiāo)售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開(kāi)消費稅。
可以對這類(lèi)通過(guò)價(jià)格調整獲起更多稅后收益的籌劃方案作進(jìn)一步研究：
假設生產(chǎn)每只手表需購進(jìn)材料成本為Y，銷(xiāo)售價(jià)格M(不含增值稅)剛剛超過(guò)1萬(wàn)元，那么廠(chǎng)家購進(jìn)材料時(shí)現金流出1.17Y，銷(xiāo)售手表現金流入1.17M.其應納增值稅為(M-Y)×17%，應納消費稅為M×20%，應納企業(yè)所得稅為(M-Y-M×20%)×33%(為方便起見(jiàn)，不考慮其他稅前扣除，且適用33%企業(yè)所得稅稅率，下同)，合計應納稅(M-Y)×17%+M×20%+(M-Y-M×20%)×33%=M×63.4%-Y×50%，其最后收益為=0.536M-0.67Y。
如果其銷(xiāo)售價(jià)格N剛剛少于1萬(wàn)元，則廠(chǎng)家向購買(mǎi)方收取價(jià)稅合計為1.17N，由于其不屬于高檔手表，不納消費稅，只需納增值稅(N-Y)×17%，應納企業(yè)所得稅為(N-Y)×33%，合計納稅(N-Y)×17%+(N-Y)×33%=(N-Y)×50%，其最后收益為=0.67N-0.67Y。
對此進(jìn)行比較，當0.67N-0.67Y>0.536M-0.67Y，即N>M×0.8時(shí)，定價(jià)低些反而收益更高。
應當說(shuō)明的是，這一思路的操作空間有限。當M大于12500元時(shí)，12500元×0.8=10000元，同樣屬于高檔手表，要征消費稅，方案就不適用了。
一般而言，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時(shí)候，主動(dòng)降低銷(xiāo)售價(jià)格，反而可能獲得更高的稅收收益。
名牌尚品消費省稅技巧
我國征稅的商品并不多，而每種商品的消費稅率都不一樣。與時(shí)尚生活關(guān)系比較密切的稅率，主要有以下幾方面：實(shí)木地板5%;游艇10%;高爾夫及球具10%;高檔手表20%;高檔化妝品及護膚品30%;珠寶首飾金銀5%、非金銀10%;汽車(chē)不確定。也就是說(shuō)，如果在國內購物，那么相應商品的'價(jià)格，其實(shí)已經(jīng)包含了消費稅，而其售價(jià)將比其他免稅國家貴5%~30%.那么怎樣消費才能省稅呢?有關(guān)理財專(zhuān)家有如下建議：
其一是保值奢侈品最好集中購買(mǎi)。對那些名表、珠寶等保值消費品，消費次數不宜太頻繁，最好在赴其他消費稅率比較低的國家或地區集中購買(mǎi)，我國最近的免稅地就是香港。在購買(mǎi)時(shí)還應與國內價(jià)格作對比。一般來(lái)說(shuō)，越貴的奢侈品，在消費稅上的節省越明顯;
其二是高檔化妝品代購或網(wǎng)購。消費稅調整后，原有的高檔化妝品稅率由8%漲到30%.如果利用網(wǎng)上購物通�？梢允∠孪M稅達10%~40%.目前，國際國內已經(jīng)有多家運營(yíng)良好的有信譽(yù)的網(wǎng)站在經(jīng)營(yíng)化妝品網(wǎng)購;
其三是專(zhuān)為投資。在消費稅高漲的情況下，購買(mǎi)金銀寶石首飾來(lái)保值已相當不合算了。建議把這一部分實(shí)物出售，不僅可以獲得較高的現金回報，如果再利用其作其它投資，本金比較安全的回報率至少在4%以上，如此就可以有效地沖減消費稅帶來(lái)的經(jīng)濟壓力。
利用納稅環(huán)節作籌劃
納稅環(huán)節是應稅消費品生產(chǎn)、消費過(guò)程中應繳納消費稅的環(huán)節、消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口)，而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節。利用納稅環(huán)節進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節的出現。
例如，生產(chǎn)銷(xiāo)售應稅消費品時(shí)，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對企業(yè)有利的.結算方式推遲繳稅;委托加工應稅消費品時(shí)，可以采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系節省此項消費稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷(xiāo)售價(jià)格將應稅消費品銷(xiāo)售給其獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅下降，但增值稅稅負不變。
例如，某煙草集團下屬的卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)的甲類(lèi)卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱 1000元(不含增值稅)，該廠(chǎng)以每箱 800元(不含增值稅)的價(jià)格銷(xiāo)售給其獨立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱卷煙廠(chǎng)轉移定價(jià)前：
應納消費稅稅額=1000×100×50%=50 000(元)
卷煙廠(chǎng)轉移定價(jià)后：
應納消費稅稅額=800×100×50%=40 00O(元)
轉移定價(jià)前后的差異如下：
50 000-40 000=10 000 (元)
轉移價(jià)格使卷煙廠(chǎng)減少10 000元稅負。
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