行政事業(yè)單位會(huì )計基礎工作調研報告分析
會(huì )計基礎工作是會(huì )計核算和會(huì )計管理等基礎性工作的總稱(chēng)，是會(huì )計工作的基本環(huán)節，會(huì )計信息也是我們行政事業(yè)單位編制部門(mén)預算的基礎，會(huì )計基礎工作是否規范將直接影響會(huì )計工作質(zhì)量的好壞。為此今年7、8月份我們對*區檢察院、*區環(huán)境衛生管理處、*區市場(chǎng)管理處、*區堤防涵閘管理所等11家行政事業(yè)單位的會(huì )計基礎工作進(jìn)行了財政監督檢查。檢查中發(fā)現，目前我區部分行政事業(yè)單位放松了對會(huì )計基礎工作的管理，使會(huì )計信息直接影響到財政預算執行的結果和會(huì )計工作的質(zhì)量，如若不加強會(huì )計基礎工作規范管理，就不能正確反映預算單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，尤其是在20*年已實(shí)施的政府收支分類(lèi)改革中已明確要求行政事業(yè)單位部門(mén)預算應全面、準確、清晰地反映政府收支活動(dòng)，為防范將會(huì )造成的不良后果，筆者結合本次財政監督檢查工作中行政事業(yè)單位會(huì )計基礎工作比較薄弱的環(huán)節和存在的幾個(gè)突出問(wèn)題，以及對會(huì )計工作質(zhì)量的影響談一些認識，并提出幾點(diǎn)建議。
一、目前行政事業(yè)單位會(huì )計基礎工作規范中存在的問(wèn)題
(一)原始憑證不合規、不合法
1、原始憑證要素填寫(xiě)不完整、不規范。根據國家統一會(huì )計制度《會(huì )計基礎工作規范》的規定，原始憑證的內容必須具備七大要素及其它的附加條件。而我們部分單位財務(wù)人員在實(shí)際進(jìn)行財務(wù)處理時(shí)，這種要素填寫(xiě)欠全的原始憑證并未全部審核退還，而是有相當部分已作為記賬憑證的依據。如有的住宿發(fā)票沒(méi)有填制單位名稱(chēng)、住宿起止日期、天數、人數，只有住宿金額；購買(mǎi)辦公文具時(shí)不填數量和單價(jià)，發(fā)票只有“辦公用品”字樣，內容籠統，其后也未附明細清單。這為記賬憑證清晰真實(shí)的反映業(yè)務(wù)內容加大了難度。
2、原始憑證不合法、無(wú)效性。行政事業(yè)單位用于列支的外來(lái)票據主要有兩種：一種是稅務(wù)部門(mén)提供的稅務(wù)發(fā)票，另一種是具有收費項目單位提供的非稅票據。目前部分行政事業(yè)單位用對方開(kāi)據的用于往來(lái)結算方面的收款收據列支，甚至還有部分單位直接用一些勞務(wù)費白條和對方銷(xiāo)貨單直接列支，一方面逃避稅法的監督，另一方面虛列財政支出，擾亂了會(huì )計經(jīng)濟秩序，嚴重影響了會(huì )計信息質(zhì)量。在部門(mén)預算執行過(guò)程中．這樣填寫(xiě)不完整、不合規的原始票據做為記賬憑證依據，有時(shí)根本無(wú)法判斷費用開(kāi)支標準是否按照國家政策執行；而用無(wú)效、不合規的票據據以列支虛增了財政支出。這種會(huì )計基礎工作的不規范、不合規操作，對部門(mén)預算制度改革中要求的收支平衡，收入合法、合規，支出合理、透明，經(jīng)費標準合理的原則產(chǎn)生了不良影響，直接影響了財務(wù)核算的準確性。
(二)記賬憑證填制不準確、不完整
目前我們還有*區水利科學(xué)研究所、*區堤防涵閘管理所等部分單位仍未實(shí)現財務(wù)軟件核算，尚處于手工核算階段，這樣在填制記賬憑證時(shí)會(huì )計核算最多填寫(xiě)到二級科目，再加上財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，因此有的單位填制的記賬憑證不能準確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容，在會(huì )計科目使用中名稱(chēng)不規范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)的現象時(shí)有發(fā)生。
1、隨意填制會(huì )計記賬憑證。關(guān)于填制會(huì )計記賬憑證，《會(huì )計基礎工作規范》明確指出：“會(huì )計人員應根據審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實(shí)際工作中，有的單位財務(wù)人員不認真審核和填制會(huì )計記賬憑證，隨意性很大，如在缺乏原始憑證的情況下，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目等等。
2、錯誤使用會(huì )計科目。檢查中我們發(fā)現有三家單位未完全按照*年政府收支分類(lèi)改革后的規定設置會(huì )計科目；在具體科目運用上也存在錯誤，如將出差時(shí)支付的“停車(chē)、洗車(chē)費”，財務(wù)人員出于金額不大核算怕麻煩考慮，將其直接列入“差旅費”，而沒(méi)有列入“交通費”核算。
3、不同類(lèi)型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在一張記賬憑證上反映。將當期發(fā)生的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多張原始憑證填寫(xiě)在一張記賬憑證上，分不清會(huì )計科目對應的是那些原始憑證內容，使一張記賬憑證所附的原始憑證數量過(guò)多，業(yè)務(wù)記錄亂而不準確。
4、記賬憑證內容不完整。有部分單位記賬憑證摘要填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單；不能說(shuō)明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體情況,有的不注明所附原始憑證張數；稽核、制證、記賬、出納等項目有的一人擔，有的根本就不填寫(xiě)。
（三）賬簿設置、登記不規范
1、記賬、結賬不符合規定，手續不清。《會(huì )計基礎工作規范》明確規定：“會(huì )計人員要根據審核無(wú)誤的會(huì )計憑證登記賬簿。登記賬簿時(shí)，應將會(huì )計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項登記入賬；登記賬簿要用藍黑或黑色墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆和鉛筆書(shū)寫(xiě)；賬簿記錄發(fā)生錯誤，必須按照規定方法更正。結賬時(shí)，應結出每個(gè)賬戶(hù)的期末余額。需要結出當月發(fā)生額和本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明”。有部分手工記賬單位在實(shí)際工作中，不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細賬，個(gè)別單位明細賬設置不全或者干脆明細賬出現漏記以至于賬賬不符。還有的單位結賬時(shí)用鉛筆而不是按規定辦理。有的單位結賬不規范，不能從賬面上清楚地反映出全年的累計發(fā)生額。
2、項目填寫(xiě)不完整。部分單位賬簿扉頁(yè)的“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”不填寫(xiě)，打開(kāi)賬本不知是哪個(gè)單位的。
3、支出和往來(lái)款項明細賬不明細。有的單位支出明細賬未參照國家預算支出“目”級科目規定的內容設置，編制財務(wù)報表時(shí)只好一筆一筆地挑著(zhù)填寫(xiě)；有的單位不按債權、債務(wù)的單位或個(gè)人設置明細賬戶(hù)，而將諸多單位或個(gè)人混在一個(gè)賬戶(hù)中核算。
4、添置固定資產(chǎn)不入賬。部分單位長(cháng)期不進(jìn)行資產(chǎn)清查，固定資產(chǎn)清理和盤(pán)點(diǎn)工作不徹底。對盤(pán)盈的資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)填制會(huì )計憑證并進(jìn)行登記；對通過(guò)政府采購購置的固定資產(chǎn)沒(méi)有在賬面反映，或者只列支出，而不相應增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，形成賬外資產(chǎn)，致使賬實(shí)不符。
（四）會(huì )計檔案管理欠規范
在檢查中我們發(fā)現絕大多數單位的會(huì )計檔案管理工作沒(méi)有受到應有的重視。具體表現在：一是單位會(huì )計檔案管理缺乏專(zhuān)門(mén)人員。行政事業(yè)單位會(huì )計檔案是一種專(zhuān)門(mén)檔案，涉及會(huì )計和檔案管理兩個(gè)方面的專(zhuān)業(yè)知識。既要懂會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識，又要懂得檔案業(yè)務(wù)知識，才能勝任財務(wù)部門(mén)立卷歸檔工作，但許多單位都缺乏會(huì )計檔案管理專(zhuān)門(mén)人員。二是由于行政事業(yè)單位會(huì )計部門(mén)沒(méi)有設置專(zhuān)職會(huì )計檔案管理崗位，大多由財務(wù)人員或是綜合部門(mén)的人員兼任，在會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表的使用和保管上存在一定的不規范現象。三是會(huì )計檔案資料收集不齊全。會(huì )計檔案包括會(huì )計憑證類(lèi)、會(huì )計賬簿類(lèi)、財務(wù)報告類(lèi)和其他類(lèi)。大多行政事業(yè)單位在收集會(huì )計資料時(shí)，往往沒(méi)有將財務(wù)報表、上級有關(guān)文件、合同、財務(wù)規章制度、財務(wù)分析等進(jìn)行歸檔，造成行政事業(yè)單位會(huì )計檔案資料不完整。
二、上述存在問(wèn)題的原因分析
檢查監督中，我們發(fā)現產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因錯綜復雜，大體有以下幾方面：
（一）對會(huì )計基礎工作缺乏足夠的認識。有的單位負責人根本不重視會(huì )計基礎工作，認為會(huì )計基礎工作抓不抓無(wú)所謂，會(huì )計工作就是收收支支，一切都是自己說(shuō)了算，不重視會(huì )計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習和財會(huì )知識的更新?lián)Q代，導致單位會(huì )計人員對會(huì )計基礎知識缺乏了解，使會(huì )計核算工作的各個(gè)環(huán)節與會(huì )計制度要求不符，影響了會(huì )計工作質(zhì)量和財務(wù)管理水平的提高。
（二）基層會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待加強。會(huì )計人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面，由于部分會(huì )計人員的學(xué)歷層次較低，沒(méi)有進(jìn)行系統的會(huì )計理論和業(yè)務(wù)知識的學(xué)習，不少是“半路出家”，工作只憑感覺(jué)和經(jīng)驗，搞不清科目、賬簿和會(huì )計報表之間的對應關(guān)系；也有的會(huì )計人員雖有一定的業(yè)務(wù)水平，但長(cháng)期忽視學(xué)習新的業(yè)務(wù)知識和會(huì )計法規，缺乏學(xué)習的自覺(jué)性，使其業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前。此外，還有的會(huì )計人員盡管掌握一些會(huì )計核算的基本知識，但因缺乏應有的職業(yè)道德，不認真執行制度，不按規定去做，直接造成了會(huì )計核算工作的不規范。
（三）相關(guān)部門(mén)監督檢查力度不夠。我們有些主管部門(mén)沒(méi)有負起監督、檢查的責任，因此這些單位的會(huì )計工作實(shí)際上處于長(cháng)期無(wú)人監管的狀態(tài)，會(huì )計基礎工作是否規范、會(huì )計核算工作程序是否符合要求、財務(wù)會(huì )計制度是否健全無(wú)人過(guò)問(wèn)，或者雖然有一些檢查，但多是專(zhuān)項檢查，缺乏對會(huì )計基礎工作的`全面檢查、監督和指導，因此這些單位會(huì )計基礎工作的好壞完全取決于會(huì )計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。
三、今后加強會(huì )計基礎工作的幾點(diǎn)建議
（一）加強財會(huì )人員培訓，努力提高會(huì )計人員整體素質(zhì)
財會(huì )人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接決定著(zhù)會(huì )計基礎工作的好壞，因此要加強會(huì )計人員業(yè)務(wù)學(xué)習、培訓和考核，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。財政部門(mén)在認真按照財政部《會(huì )計繼續教育暫行規定》的內容與形式組織培訓時(shí)，應更注重培訓的實(shí)用性，如對不同層次的會(huì )計人員采取不同的培訓方式,針對各單位普遍存在問(wèn)題采取專(zhuān)項培訓等以提高會(huì )計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識和技能不斷得到更新、補充、拓展和提高。
（二）狠抓會(huì )計法律、法規制度的普及，規范會(huì )計行為
加大對《會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》等制度法規的宣傳力度，強調會(huì )計核算的重要性，突出重點(diǎn)，抓出成效。從會(huì )計基礎工作的實(shí)際出發(fā)，抓緊抓好對會(huì )計基礎工作中普遍存在的突出問(wèn)題的整頓，力求有所突破，求得成效。重點(diǎn)抓好以下幾方面的基礎工作：
�。�1）在會(huì )計機構和會(huì )計人員方面，按照《會(huì )計法》的規定設置會(huì )計機構、配備業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應的會(huì )計人員，明確各個(gè)工作崗位的職責。
�。�2）在會(huì )計核算方面，賬簿的設置、登記、原始憑證的填制方法、審核程序、記賬憑證的填制方法等符合會(huì )計制度要求；會(huì )計檔案按照國家規定定期整理歸檔，妥善保管；
�。�3）會(huì )計監督方面，會(huì )計機構、會(huì )計人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證和違反國家統一財政、財務(wù)會(huì )計制度規定的財務(wù)收支能按照《會(huì )計法》的規定處理。
�。�4）內部會(huì )計管理方面，建立并執行內部牽制和稽核制度、財務(wù)收支審批制度，嚴厲打擊違反財經(jīng)法律法規行為，維護會(huì )計法律法規的“剛性”約束。此外對單位負責人或分管負責人要加強財經(jīng)法律、法規宣傳和教育，使他們能支持、理解、配合財務(wù)人員的工作。
（三）建立財政部門(mén)和主管單位雙重管理機制
各級財政和業(yè)務(wù)主管部門(mén)對各單位的會(huì )計基礎工作負有管理和指導責任。會(huì )計基礎工作是否扎實(shí)有序，直接影響會(huì )計工作水平和會(huì )計信息質(zhì)量，因此，會(huì )計基礎工作既是各單位的一項內部管理行為，也是一項政府管理行為，各級財政和業(yè)務(wù)主管部門(mén)應當切實(shí)履行管理和指導的職責，指導和督促各基層單位加強會(huì )計基礎工作，引導會(huì )計基礎工作逐步向規范化方向發(fā)展。
（四）建立依法監督檢查制度
紀檢和審計部門(mén)要嚴格按照國家有關(guān)規章制度規定，大力加強檢查、監督和審計工作，將定期與不定期檢查、隨機抽查與重點(diǎn)復查、明查和暗訪(fǎng)有機結合起來(lái)，使依法監督檢查制度化，對檢查中發(fā)現的違規違紀情節嚴重的單位和個(gè)人嚴格按照《會(huì )計法》進(jìn)行行政、經(jīng)濟甚至法律責任追究，確保會(huì )計基礎工作的到位和會(huì )計信息真實(shí)、準確。
（五）推廣會(huì )計工作電算化，進(jìn)一步推進(jìn)會(huì )計基礎工作規范化
會(huì )計電算化，是以電子計算機為主的當代電子和信息技術(shù)應用于會(huì )計工作中的簡(jiǎn)稱(chēng)，是采用電子計算機替代傳統手工記賬、算賬、報賬以及對會(huì )計資料電子化分析和利用的現代記賬手段。實(shí)現會(huì )計電算化，是現代化管理和會(huì )計自身改革與發(fā)展的客觀(guān)需要，是現代科技發(fā)展的必然。會(huì )計電算化有利于會(huì )計賬、證、表的規范處理和會(huì )計檔案、固定資產(chǎn)的規范化管理，同時(shí)能極大地提高會(huì )計工作效率。如果實(shí)現了會(huì )計電算化和網(wǎng)絡(luò )化，財政和監督部門(mén)還可以從網(wǎng)絡(luò )上了解各單位的會(huì )計工作情況，便于管理和監督。這樣全社會(huì )的會(huì )計基礎工作質(zhì)量就會(huì )有一個(gè)質(zhì)的飛躍，會(huì )計基礎工作規范化將出現新景象。
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