論中小企業(yè)財務(wù)管理內控制度

　　在我國經(jīng)濟體制改革進(jìn)一步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟日趨成熟的進(jìn)程中，中小企業(yè) 憑著(zhù)自身組織靈活、經(jīng)營(yíng)富有彈性、市場(chǎng)應變能力強等等特點(diǎn)，在激烈的市場(chǎng)競爭中謀求生存和發(fā)展，并取得了不俗的成績(jì)。但也有一部分中小企業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟的大潮中漸趨式微，乃至衰亡。究其原因，那些中小企業(yè)主自身較低的綜合素質(zhì)和受傳統思想的影響，使中小企業(yè)固有的頑疾隨著(zhù)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的擴大，不但沒(méi)有得到根治，反而使其暴露得更加淋漓盡致。

　　一、中小企業(yè)在財務(wù)管理及其內部控制制度方面普遍存在的問(wèn)題

　　1.管理組織不健全，財務(wù)機構簡(jiǎn)單，不相容職務(wù)未分隔

　　中小企業(yè)的組織形式一般為獨資、合資、合伙。由于投資和經(jīng)營(yíng)規模都較小，投資者在考慮管理層的用人方面都比較精簡(jiǎn)，大多數企業(yè)都沒(méi)有設立相應的內部管理機構。在財務(wù)機構設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會(huì )計 機構，有的企業(yè)即使設置會(huì )計機構，大都也是層次不清，分工不明。在會(huì )計人員 任用上，小企業(yè)最常見(jiàn)的做法就是由自己的家屬或直系親屬擔任出納，同時(shí)聘用外單位的會(huì )計或稅務(wù)代理機構的人擔任兼職會(huì )計。這些兼職會(huì )計一般一個(gè)月只定期來(lái)企業(yè)做一次帳，他們根本不知道除了進(jìn)帳票據以外的其他情況，他們做帳的目的就是把已有的票據進(jìn)行匯總，使財務(wù)報表試算平衡，使票據反映的銷(xiāo)售額及時(shí)交稅。這樣的帳務(wù)所反映出來(lái)的財務(wù)信息對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起不了任何作用。此外，為了節約用人成本，許多中小企業(yè)往往在管理機構中采用一個(gè)人身兼數職的做法，從而出現了許多不相容職務(wù)未分隔，崗位與崗位之間缺乏相應的制約的現象，最后導致職務(wù)犯罪和企業(yè)資產(chǎn)流失的結局。

　　2.管理制度混亂，財務(wù)操作不規范，內部控制乏力

　　許多中小企業(yè)普遍沒(méi)有建立相應的財務(wù)管理制度，缺乏相應的財務(wù)操作規范。企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來(lái)說(shuō)殘缺不全;或者雖有其中幾項制度，在實(shí)際工作中也是從未認真執行過(guò)。中小企業(yè)在財務(wù)操作過(guò)程中也十分不規范。有些中小企業(yè)根本不設帳，以票代帳，或者設帳，但帳目混亂;有些中小企業(yè)在進(jìn)貨票據方面為減少進(jìn)貨成本，不向供貨方索取進(jìn)貨票據，而是用其他票據進(jìn)行抵沖;還有相當一部分中小企業(yè)為達到某種利益，設立兩套帳或多套帳;在會(huì )計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋帳的方式記帳等等。這種財務(wù)管理制度上的混亂和財務(wù)操作上的不規范，使財務(wù)管理的內部控制根本無(wú)從說(shuō)起。

　　3.財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，管理水平不高

　　我國中小企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者大都文化水平較低，但社會(huì )交際能力較強。他們普遍沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)化管理的熏陶，本身的管理水平就較低。同時(shí)受傳統思想的影響，他們只注重產(chǎn)品的銷(xiāo)售和業(yè)務(wù)的管理，不重視企業(yè)財務(wù)管理制度的建設和財務(wù)管理人員的培訓。在企業(yè)管理中，家族式管理現象普遍存在，強調家族利益;在財務(wù)管理人員的任用上，相信血緣關(guān)系，任人唯親。因此，很多中小企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，財務(wù)管理水平低下，不會(huì )通過(guò)財務(wù)分析給企業(yè)管理層提供有效的財務(wù)信息，更有甚者，反而會(huì )給管理層造成經(jīng)營(yíng)決策失誤，使企業(yè)走上險途。

　　二、建立和健全中小企業(yè)財務(wù)管理內控制度的必要性

　　1.建立財務(wù)管理內控制度有利于保證會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性

　　健全的財務(wù)內部控制制度可以保證會(huì )計信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總能如實(shí)地反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現和糾正各種錯誤、弊端，從中也進(jìn)一步保證了會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性。

　　2.加強財務(wù)管理內部控制可以堵住財務(wù)“黑洞”，把握企業(yè)的命根子

　　貪腐等行為是建立在信息不對稱(chēng)、監督不嚴密的基礎上的犯罪行為，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn)損失。健全完善的內控制度能夠科學(xué)有效地監督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個(gè)環(huán)節，確保財產(chǎn)物資安全完整，避免和糾正損失浪費等問(wèn)題，同時(shí)也加強了財務(wù)人員及主要管理人員之間的相互制約，防止有關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行違規操作。

　　3.建立財務(wù)管理內控制度可以及時(shí)發(fā)現問(wèn)題、減少損失

　　有的中小型企業(yè)因對財務(wù)管理不重視，忽略財務(wù)管理的作用，導致財務(wù)信息反映不及時(shí)，造成資金流失現象常有發(fā)生。有些經(jīng)營(yíng)者雖有足夠的經(jīng)濟頭腦，也有相當的記憶能力，但終因經(jīng)營(yíng)時(shí)期的延續、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量的擴大、進(jìn)貨渠道的增加、三角債務(wù)的出現等等原因而對款項內容有所遺忘(漏)。如果會(huì )計人員不及時(shí)把這些往來(lái)款項的情況分門(mén)別類(lèi)地將其記錄、分析，可能會(huì )造成應收帳款呆、壞帳損失及應付帳款的數額差錯，從而造成資金損失或資金回收期延長(cháng)，降低資金利用率。

　　4.建立財務(wù)管理內控制度可壓縮資金占用量

　　健全的內控制度能夠促使財務(wù)人員通過(guò)正確核算企業(yè)存貨，及時(shí)盤(pán)點(diǎn)存貨數量，分析存貨情況，對主要材料進(jìn)行經(jīng)濟訂貨量的測算，然后根據實(shí)際情況進(jìn)行修正，制定符合市場(chǎng)情況的經(jīng)濟采購計劃，從而降低成本，加快資金周轉，壓縮資金的占用量，提高資金利用率。

　　三、建立和健全中小企業(yè)財務(wù)管理內控制度的構想

　　1.建立用人崗位制度、設立管理控制機構、推行職務(wù)不兼容制度

　　企業(yè)不能因為規模小，節約成本而對不能缺少的財務(wù)分工崗位進(jìn)行合并，必須對參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經(jīng)濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序;如果企業(yè)為了考慮用人成本，對必須要分工的崗位可以分人相互兼職，相互監督、相互牽制，對不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離。如出納人員的崗位是最容易出錯，也是企業(yè)最為致命的資金關(guān)口之一。因此必須對出納崗位制定相關(guān)制度，把銀行的支票、印鑒章、支付密碼器這三件中的其中一件不由出納人員保管，指派其他可靠的人如倉庫保管員、會(huì )計 、或自己來(lái)進(jìn)行保管監督，這樣就可以避免以上案例中所述事件的發(fā)生，或者至少可以在問(wèn)題發(fā)生的初期就可發(fā)現。

　　2.建立財務(wù)評估風(fēng)險制度

　　對企業(yè)的主要資產(chǎn)組成部分要進(jìn)行風(fēng)險評估。像往來(lái)帳款、庫存材料、積存產(chǎn)品等進(jìn)行定期核對、定期分析。目前中小企業(yè) 中往往存在著(zhù)人相信人的觀(guān)點(diǎn)，風(fēng)險意識不強。雖然誠信是合作的關(guān)鍵，但常言道：“害人之心不可有，防人之心不可無(wú)”。況且像應收帳款未收并不是說(shuō)對方企業(yè)不想給你，而是對方企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善而倒閉之緣故。所以企業(yè)可以通過(guò)對資金成本的核算，把佘銷(xiāo)銷(xiāo)售改為銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑏?lái)提高資金的安全率和利用率。在庫存材料的采購上應根據實(shí)際的市場(chǎng)情況制訂進(jìn)貨、領(lǐng)用、庫存制度，并對材料的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行科學(xué)的分析和預測，這樣可以為企業(yè)管理層提供可靠而真實(shí)的經(jīng)營(yíng)決策依據。及時(shí)分析積存產(chǎn)品的庫存價(jià)值，把已經(jīng)貶值的積存產(chǎn)品要上報給有關(guān)部門(mén)，同時(shí)進(jìn)行帳面調正，使得報表上的數據具有真實(shí)性和可參考性。

　　3.建立企業(yè)會(huì )計制度、規范會(huì )計工作

　　在會(huì )計制度的設計中要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務(wù)量較少，會(huì )計核算只能采用集中核算方式，即由會(huì )計機構統一辦理。由于這一情況的存在，更應對會(huì )計人員 制訂制度，以免因人員少、監控不嚴而出現漏洞。在對會(huì )計人員制定制度時(shí)，要根據新的《會(huì )計法》和《內部控制規范》中所要求的內容，以及企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制訂。具體體現在：

　　(1)建立可靠的會(huì )計憑證制度。會(huì )計憑證是會(huì )計核算的重要組成部分，記錄著(zhù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料，是明確經(jīng)濟責任、提高會(huì )計信息、為會(huì )計監查提供主要依據、保證會(huì )計信息的傳遞與保管的重要憑證。

　　(2)健全帳薄制度。在可靠的內部會(huì )計憑證的基礎上，健全的帳薄制度能確保會(huì )計記錄的保密性和完整性，保證提供完整的會(huì )計信息。

　　(3)合理的會(huì )計政策和會(huì )計程序。即便于企業(yè)有關(guān)人員了解處理會(huì )計實(shí)務(wù)的程序和方法，有利于企業(yè)會(huì )計政策的前后一致性。

　　(4)科學(xué)的預算制度。這是會(huì )計核算與監督的依據。

　　(5)嚴格的內部稽核制度�？杉皶r(shí)發(fā)現錯弊行為。

　　4.建立會(huì )計監督制度，加強會(huì )計人員的職業(yè)道德教育

　　會(huì )計是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的眼睛和耳朵，如果會(huì )計提供的數據錯誤可使經(jīng)營(yíng)者在錯誤的基礎上，作出更錯誤的判斷。所以必須建立嚴密的會(huì )計監督制度，防止會(huì )計人員弄虛作假，辦理違法事項。由于會(huì )計人員出具的會(huì )計信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，他的素質(zhì)高低直接影響會(huì )計的輸出結果。高素質(zhì)的會(huì )計人員必須具備以下幾個(gè)方面素質(zhì)：首先是要有較強的法制觀(guān)念，這樣才能在國家會(huì )計法律體系下真正履行會(huì )計人員的職責;其次是具備良好的會(huì )計職業(yè)道德，有一定的行為規范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好信譽(yù);其三是參加業(yè)務(wù)知識培訓，提高業(yè)務(wù)知識和專(zhuān)業(yè)技能。因此，企業(yè)在加強對會(huì )計人員的監管力度的同時(shí)，必須通過(guò)對其職業(yè)道德教育，來(lái)進(jìn)一步提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德，增強法律意識，提高職業(yè)判斷和自我管制能力。

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