營(yíng)業(yè)稅改革后的企業(yè)籌備

　　企業(yè)只有強化管理，規范運營(yíng)，方可真正實(shí)現稅負的降低。目前，稅改仍處在試點(diǎn)階段，在這一關(guān)鍵時(shí)期對于那些已經(jīng)稅改的企業(yè)，要實(shí)現精細化核算，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，從而有效地減少流轉稅負，提升毛利率的水平，而對于那些沒(méi)有稅改的企業(yè)，要充分利用好時(shí)間，對企業(yè)成本結構進(jìn)行仔細地核算分析，制定稅務(wù)籌劃方案。

　　一般納稅人可以每月計算增值稅進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額，而進(jìn)項抵扣銷(xiāo)項之后的余額即是繳納增值稅的應交稅金，對于小規模納稅人就不能夠抵扣進(jìn)項稅額。不過(guò)，需要明確的是，對于從事交通運輸的小規模納稅人來(lái)說(shuō)，因為原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負低了，但仍然會(huì )影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對于一些利潤率較高的企業(yè)或者可抵扣項較少的企業(yè)而言，稅負還有可能會(huì )加重。因此，企業(yè)應該依據自身情況，合理選擇納稅人身份。

　　1.爭取取得每一筆可產(chǎn)生進(jìn)項稅額支出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　2.重視并掌握開(kāi)出或取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間，從而得到延期納稅所產(chǎn)生的資金時(shí)間價(jià)值在會(huì )計實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì )有某些業(yè)務(wù)在月底發(fā)生或者得到確認，財務(wù)人員在處理此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)可與客戶(hù)進(jìn)行溝通，推遲幾天再確認業(yè)務(wù)，從而使原本應該在當月開(kāi)具的發(fā)票向后推遲，這樣一來(lái)，就是下個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)，在不對銷(xiāo)售額在各個(gè)月份之間平衡產(chǎn)生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢。另外，企業(yè)若是在月底產(chǎn)生采購或其他行為，財務(wù)人員應該盡量在本月得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣便可以增加當月能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額，并實(shí)現延期納稅的目標。

　　3.企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，要分項進(jìn)行兼營(yíng)業(yè)務(wù)的核算以公路運輸企業(yè)為例，因其車(chē)隊龐大，要想有效進(jìn)行車(chē)隊管理，應該同時(shí)建立車(chē)輛維修廠(chǎng)。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》對此作出了明確的規定，即納稅人若兼營(yíng)不同稅率的貨務(wù)或者應稅勞務(wù)，則應該分別對不同稅率的貨物或應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額進(jìn)行核算，對于沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售額的企業(yè)，應該適用高稅率。例如，公路運輸企業(yè)在稅改后，其公路運輸業(yè)務(wù)應適用于6%或11%的稅率，車(chē)輛維修業(yè)務(wù)則屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，應適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對此二項業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，那么，兩種業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額便均按照17%的稅率來(lái)計算銷(xiāo)項稅額。所以，兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)要清晰地分項核算不同種類(lèi)的業(yè)務(wù)，以降低稅負。

　　4.注意固定資產(chǎn)采購的時(shí)間節點(diǎn)和獲得不同發(fā)票對增值稅應納稅額之影響此次稅改沒(méi)有明確由于固定資產(chǎn)采購所發(fā)生的進(jìn)項稅額應該怎樣抵扣，但是，由固定資產(chǎn)所形成的進(jìn)項稅額卻是一筆很大的數目。例如，公路運輸企業(yè)，每年都會(huì )更新自有運輸車(chē)輛，也往往由于業(yè)務(wù)量的增加而采購固定資產(chǎn)。而那些還沒(méi)有進(jìn)行稅改又預計會(huì )納入試點(diǎn)的企業(yè)，應該在稅改前盡可能地避免采購大批量的固定資產(chǎn)，等到該地區正式納入試點(diǎn)范圍之后再開(kāi)始大批量地進(jìn)行車(chē)輛的更新?lián)Q代。需要注意的是，采購固定資產(chǎn)時(shí)間節點(diǎn)的選擇還應該以企業(yè)的實(shí)際情況為依據，滿(mǎn)足采購方面的實(shí)際需求。若目前企業(yè)的運輸工具已然老舊，還是為節稅而故意推遲采購時(shí)間，那么勢必會(huì )導致企業(yè)維修成本的上升。由此可見(jiàn)，應由財務(wù)部門(mén)和車(chē)輛管理部門(mén)一起按照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)評估采購固定資產(chǎn)時(shí)間節點(diǎn)。以公路運輸企業(yè)為例，在采購固定資產(chǎn)的實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨開(kāi)具的車(chē)輛配件普通銷(xiāo)售發(fā)票，而普通銷(xiāo)售發(fā)票又不能夠用進(jìn)項稅額去抵扣銷(xiāo)項稅額，在會(huì )計處理中，配件是與車(chē)輛主體共同購買(mǎi)的和車(chē)輛不可分離的。所以，其價(jià)值也應計入固定資產(chǎn)原值中計提折舊。在這種情形下，企業(yè)應該讓供貨商把車(chē)輛銷(xiāo)售額和汽車(chē)配件銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，這樣一來(lái)，便能夠增加可抵扣的進(jìn)項稅額。

　　5.合理進(jìn)行銷(xiāo)售定價(jià)，將增值稅稅負部分轉移給下游企業(yè)因為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，小規模納稅人的稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進(jìn)項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，對于企業(yè)來(lái)講，經(jīng)營(yíng)成本相對降低，在市場(chǎng)激烈競爭的促使下，一些商品和服務(wù)就可能采取降價(jià)措施，來(lái)獲得更多市場(chǎng)份額，從而掙得更多的利潤收入。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后，企業(yè)可以適度降低產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，這樣不僅可以降低增值后的稅負，而且因為成本沒(méi)有降低，其部分增值稅稅負還可以轉嫁到下游企業(yè)。

　　6.做好政策解讀工作，合理進(jìn)行新舊合同的過(guò)渡及新合同的簽訂工作營(yíng)改稅實(shí)施辦法中明確規定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。因此，對于企業(yè)新舊合同的過(guò)渡，應以提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天來(lái)確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時(shí)也應該注意以上問(wèn)題。

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