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財務(wù)會(huì )計報表中利潤操縱分析
財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的書(shū)面文件，是進(jìn)行財務(wù)分析的主要信息來(lái)源。下面是小編為大家整理的財務(wù)會(huì )計報表中利潤操縱分析，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、財務(wù)會(huì )計報表的定義和作用
財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的書(shū)面文件，是進(jìn)行財務(wù)分析的主要信息來(lái)源。它是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì )計信息的主要手段。我國現行制度規定，企業(yè)向外提供的會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表。
財務(wù)會(huì )計報表為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和改善經(jīng)營(yíng)管理，為國家經(jīng)濟管理機構進(jìn)行宏觀(guān)調控與管理，也為投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策提供了有用信息。
二、利潤操縱重大事件及現狀
繼銀廣廈事件后，科龍事件引起了公眾較為廣泛的關(guān)注。從科龍的財務(wù)報表可見(jiàn)，2000年虧損8.3億，2001虧損14.76億，而2002年凈利潤1億。通過(guò)財務(wù)報表分析，科龍扭虧為盈是因為其在2002年大幅度轉回已計提的存貨跌價(jià)準備和應收賬款壞賬準備。2006年7月16日，中國證監會(huì )對廣東科龍電器股份有限公司及其責任人的證券違法違規行為做出行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的《證券市場(chǎng)禁入規定》自施行以來(lái)，證監會(huì )做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰。
利潤操縱，粉飾報表的行為不是單個(gè)企業(yè)的行為。近年來(lái)，利用國家法律法規的漏洞，利潤操縱等會(huì )計報表舞弊行為日益呈夸張化趨勢，而且操作方式復雜，謀劃周密，金額較大，甚至隱蔽化，以致審計風(fēng)險增大，會(huì )計報表傳遞的信息失真，結果可能誤導會(huì )計報表的使用者。
三、利潤操縱的動(dòng)機
企業(yè)冒著(zhù)違反國家法律法規的風(fēng)險，出于各種目的，借助會(huì )計上的技術(shù)處理，進(jìn)行利潤操縱，人為地對利潤進(jìn)行虛增虛減�？赡苡幸韵聨追N目的：
(一)爭取IPO
根據《公司法》的相關(guān)法律法規，連續三年盈利且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)突出的企業(yè)才能通過(guò)證監會(huì )的審批。業(yè)績(jì)不良的企業(yè)，為了爭取上市的機會(huì )，不得不粉飾報表，使報表傳遞經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的信息，騙取上市資格。
(二)追求良好企業(yè)形象，提高企業(yè)信用
在我國，企業(yè)普遍存在資金緊張的情況，為了獲得銀行等金融機構的信貸資金和商貿往來(lái)中的信用，企業(yè)有虛增利潤的現象。
(三)避免退市
《證券發(fā)行與交易暫行條例》規定，上市公司如果連續3年虧損，其股票將被停牌。如果退市，企業(yè)將失去在二級市場(chǎng)公開(kāi)籌資的資格，其股票也將不能流通，對企業(yè)來(lái)說(shuō)，是巨大的損失。因此企業(yè)會(huì )在報表中“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的體現，最為典型的例子有*ST星美，兩年虧損，緊接著(zhù)調整出下一年微利，逃避退市。
(四)經(jīng)營(yíng)者追求自身利益
經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)考核往往和企業(yè)業(yè)績(jì)掛鉤，在有些激勵機制中，經(jīng)營(yíng)者往往持有公司的認股權證，出于追求行權時(shí)收益的考慮，經(jīng)營(yíng)者會(huì )在行權期前拉伸公司利潤，使股價(jià)上漲。
(五)偷逃稅款
利潤操縱能達到偷稅、漏稅的目的。
四、利潤操縱的方法和途徑
(一)操縱收入
1、虛增收入。比如通過(guò)應收賬款調節，年末時(shí)虛增營(yíng)業(yè)收入和應收賬款，來(lái)年再借銷(xiāo)貨退回沖回，再如集團內部交易并由子公司向第三方銷(xiāo)售，集團再從第三方購回，避免了合并報表時(shí)集團內部未實(shí)現損益的抵銷(xiāo)。
2、提前或延期確認收入。比如房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)完工百分比法不恰當應用實(shí)現提前確認收入，而有些企業(yè)則為隱藏收入，推遲開(kāi)具發(fā)票，將收入歸入預收賬款科目。
(二)操縱費用
1、虛增利潤。會(huì )計制度規定，為構建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達到預定使用狀態(tài)前予以資本化，之后的借款利息支出計入當期損益。企業(yè)在不結轉達到預定使用狀態(tài)的在建工程的同時(shí)，將利息計入在建工程成本，減少了當期財務(wù)費用，虛增了利潤。
2、待攤費用任意攤銷(xiāo)。待攤費用是一項已經(jīng)發(fā)生的費用，應根據收入和費用配比的原則，在規定期限內，計入當期損益。有些企業(yè)為了調整利潤減少攤銷(xiāo)，甚至不攤，有些變相計入其他成本費用科目，一次性進(jìn)入當期損益。
(三)會(huì )計政策、會(huì )計估計的變更
1、改變長(cháng)期股權投資的計量基礎。長(cháng)期股權投資有成本法和權益法進(jìn)行核算，當選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當被投資企業(yè)盈利時(shí)，企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權益法核算，增加當期利潤。
2、改變固定資產(chǎn)折舊方法和年限。固定資產(chǎn)折舊方法有很多，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法等，不同的方法通過(guò)計提數影響利潤。比如，加速折舊法前期計提較多折舊額，抵減了較多利潤，后期計提較少的折舊額，使后期利潤增長(cháng)較快。
3、存貨的計價(jià)方法變更。存貨的計價(jià)方法影響銷(xiāo)售成本，進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)利潤。企業(yè)可能選擇不恰當的存貨發(fā)出核算方法，降低銷(xiāo)售成本，增加利潤。
4、資產(chǎn)減值準備的調整。會(huì )計制度規定，存貨、應收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值損失可以轉回。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供了很大的空間，比如，企業(yè)可以在盈利年份計提較多的減值準備，以備在預期虧損年度轉回減值損失，扭虧為盈。
(四)關(guān)聯(lián)方交易
當下，關(guān)聯(lián)方交易越來(lái)越頻繁。其類(lèi)型主要有購買(mǎi)或銷(xiāo)售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔保、提供資金(貸款或股權投資)、租賃、代理等。比如，為降低稅負，將利潤從盈利一方轉移到虧損一方，將利潤從高稅負一方轉移到低稅負或是免稅一方。比如，關(guān)聯(lián)方之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機械行業(yè)的靈活應用。
五、識別和防范利潤操縱的建議
對于報表使用者，應該持謹慎的態(tài)度看待財務(wù)會(huì )計報表，尤其是在借以做出經(jīng)濟決策時(shí)，更應該了解更多相關(guān)信息，進(jìn)行分析，以識別和防范利潤風(fēng)險。給出如下幾點(diǎn)建議：
(一)應用趨勢分析法研究會(huì )計信息
連續觀(guān)察若干年的財務(wù)數據，關(guān)注異常變動(dòng)。財務(wù)報表數據的變化通常在合理的范圍，并能通過(guò)該年度的業(yè)務(wù)等解釋該變化。如果變動(dòng)異常，且無(wú)法合理解釋?zhuān)瑒t可能是由于人為原因進(jìn)行了操縱。
(二)結構分析
通過(guò)結構關(guān)系，揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務(wù)報表的總體構成。例如，現金流量結構分析就是在現金流量表有關(guān)數據基礎上，進(jìn)一步明確現金流入、現金流出的構成，及現金凈流量的形成方式。
(三)財務(wù)比率分析
會(huì )計報表中的數據有許多是存在著(zhù)內在勾稽關(guān)系的，同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出一定的數量對應與約束要求。比率分析就是依據報表中數據之間的內在聯(lián)系。比率分析應用廣泛，可以對企業(yè)的償債能力、營(yíng)運能力、獲利能力、獲現能力進(jìn)行評估。
(四)計算調整后的每股凈收益
調整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權益-不良資產(chǎn))/年度末普通股總數。不良資產(chǎn)為3年以上的應收賬款、待攤費用、長(cháng)期待攤費用及待處理財產(chǎn)損失。調整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素，使計算所得的數據更貼近實(shí)際情況。
(五)關(guān)聯(lián)交易分析
關(guān)注財務(wù)報告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露，了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)，剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤，得到企業(yè)本身的盈利能力，對企業(yè)自身的盈利能力和財務(wù)狀況評估，以進(jìn)行相關(guān)決策。
(六)注意審計報告
關(guān)注注冊會(huì )計師出具的審計報告，若出具的不是無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，更應該關(guān)注審計報告中的說(shuō)明段和意見(jiàn)段，因為在其中集中反映了重大重要的錯報風(fēng)險，能給予報表使用者提示。
參考文獻：
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[2]劉文廣.淺談企業(yè)利潤操縱途徑方式及其對策[J].現代企業(yè)文化，2009(27)：169-170.
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