會(huì )計報表中隱藏稅收風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)如何發(fā)現

　　一、稅收風(fēng)險為何隱藏在會(huì )計報表中

　　以前財稅工作人員認為,將納稅工作做好的重要前提是對稅法的掌握,但鉑略咨詢(xún)的調研發(fā)現結果并不是這樣。假設一個(gè)剛考完注冊會(huì )計師或注冊稅務(wù)師的大學(xué)生,腦子里都是稅法條款,但是面對財務(wù)報表可能一片茫然,并不知道每個(gè)指標背后所揭示的經(jīng)營(yíng)信息和涉稅信息,稅務(wù)機關(guān)對這些指標會(huì )有什么樣的思考和聯(lián)想,沒(méi)有經(jīng)驗的累積就沒(méi)有分析判斷的思路,離稱(chēng)職的稅務(wù)管理人員還有很大的差距。所以轉換稅收風(fēng)險管理的思路,要將單一重視稅法的學(xué)習和理解,轉為對本公司涉稅財務(wù)指標的關(guān)注和分析非常有必要。

　　現在國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局系統也紛紛承諾,對一個(gè)企業(yè)上門(mén)檢查原則上不得超過(guò)一次,國家稅務(wù)總局牽頭發(fā)布的文件中,取消了大量進(jìn)企業(yè)上門(mén)核查的項目。稅務(wù)征管和檢查調整了思路,還責于納稅人,由納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報和遞交信息,稅務(wù)機關(guān)運用信息化手段,通過(guò)其行政網(wǎng)絡(luò )捕捉到經(jīng)營(yíng)信息和涉稅信息,對企業(yè)進(jìn)行信息的跟蹤、分析、篩選、監控和判斷。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監管改為后臺的信息分析,所以企業(yè)也應該進(jìn)行內部稅收風(fēng)險管理的調整。

　　二、稅務(wù)機關(guān)是如何從會(huì )計報表中發(fā)掘稅收疑點(diǎn)的

　　稅務(wù)機關(guān)在構建指標時(shí),有層級的概念。在財務(wù)分析中,著(zhù)名的杜邦財務(wù)分析體系有個(gè)核心指標,就是凈資產(chǎn)收益率;在凈資產(chǎn)收益率下,有二層指標(資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收益率等),層層將財務(wù)指標進(jìn)行分解。稅務(wù)機關(guān)在構建納稅評估風(fēng)險分析指標體系時(shí),也是使用了同樣的思路。

　　通常,稅務(wù)機關(guān)認為稅負率是核心指標,會(huì )抓取行業(yè)的平均稅負率。之后,每個(gè)企業(yè)也需要思考核心的二層指標。如增值稅的分析上,納稅多少的最主要影響因素顯然是毛利率,醫藥企業(yè)、煙草企業(yè)毛利率高,所以納稅多,而傳統的紡織企業(yè)則因為毛利率低而導致納稅少。而在企業(yè)所得稅上,雖然毛利率與稅負有直接的關(guān)系,但是決定所得額的還有費用率,所以稅務(wù)機關(guān)對營(yíng)業(yè)費用率也是比較關(guān)注的。

　　對于一些特殊企業(yè),如私募投資企業(yè),稅負率和資本利得、分紅、轉讓有關(guān),那么這些指標的敏感度就比較高。

　　所以,圍繞核心指標,稅務(wù)機關(guān)會(huì )分解二層指標,而之后也需要對三層指標進(jìn)行分解。

　　如增值稅的分析上,毛利率下降會(huì )引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注,而其原因可能是收入下降,也可能是成本上升,那么會(huì )對這兩個(gè)配比的因素進(jìn)行具體分析。

　　而有時(shí)候稅務(wù)機關(guān)也會(huì )繼續追查四層指標,四層指標有時(shí)并不是財務(wù)指標,而可能是統計指標。

　　案例一:某年某啤酒企業(yè)由于偷稅金額比較大,進(jìn)入了稅務(wù)機關(guān)的黑名單,在補罰稅款之后對該企業(yè)進(jìn)行持續的跟蹤和監控。此后,該企業(yè)的各項財務(wù)指標都比較正常,稅務(wù)機關(guān)認為其已經(jīng)“改邪歸正”。之后在某次審計署的檢查中,發(fā)現企業(yè)存在現金銷(xiāo)售的情況,牽出其帳外銷(xiāo)售的問(wèn)題。稅務(wù)局發(fā)現,以農產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè),部分的農產(chǎn)品收購可以不入賬。而在銷(xiāo)售環(huán)節,由于其是在農村及娛樂(lè )市場(chǎng)銷(xiāo)售,客戶(hù)不需要開(kāi)票,那么企業(yè)可以現金回攏,隱瞞收入。由于企業(yè)在供銷(xiāo)環(huán)節有都一部分都在帳外,所以其毛利率、稅負率都比較正常。

　　所以稅務(wù)機關(guān)認為單純地以財務(wù)指標分析問(wèn)題并不全面,也開(kāi)始關(guān)注深一層的統計指標。例如通過(guò)與水廠(chǎng)和電廠(chǎng)對接,分析這些信息來(lái)分析企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)規模;通過(guò)對企業(yè)固定資產(chǎn)的數量的變化,分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模及產(chǎn)能的變化;還有員工人數的變化等底層指標,都是稅務(wù)機關(guān)會(huì )關(guān)注的。

　　此外,這些指標除了層級間縱向的聯(lián)系外,相互之間也是橫向聯(lián)系的。

　　案例二:某些企業(yè)為了評高新技術(shù)企業(yè),為了使研發(fā)費用達到收入的3%以上,人為地用臺賬的方式從明細賬中抓取一些信息。但是由于外商投資企業(yè)的毛利率和凈利率都不高,企業(yè)向稅局解釋時(shí)以“只做加工無(wú)法獲得高利潤率”為理由,前后信息自相矛盾。

　　哪些指標應該高?哪些指標應該低?需要具體情況具體分析,對每個(gè)指標應該定性定量,高和低不是絕對的。

　　案例三:江蘇的化工企業(yè)A在上海設有貿易公司B,B公司的會(huì )計報表中只有收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,營(yíng)業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用基本為零,營(yíng)業(yè)外收入較大。對于B公司,從會(huì )計報表上分析,其盈利能力很強,納稅也多,卻也存在稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)局的角度,B公司為空殼公司,認為工廠(chǎng)壓低價(jià)格出售給B公司再加價(jià)賣(mài)出去,將利潤轉移,然后與地方政府談財政返還(俗稱(chēng)退稅),而營(yíng)業(yè)外收入就是財政返還的體現。

　　三、識別稅收風(fēng)險所依托的主要會(huì )計信息

　　稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)的征收管理,有兩種方式:查賬征收和核定征收。稅收征管是基于企業(yè)的財務(wù)信息,所以財務(wù)信息是揭示稅收風(fēng)險和企業(yè)應納稅義務(wù)的最直接因素。那么識別稅收風(fēng)險主要依托哪些會(huì )計信息呢?

　　1.財務(wù)會(huì )計報告

　　1.1資產(chǎn)負債表;

　　1.2利潤表;

　　1.3現金流量表;

　　1.4會(huì )計報表附表;

　　1.5會(huì )計報表附注。

　　2.科目余額表

　　3.審計報告

　　4.其他信息:工商、房產(chǎn)、土地、金融、證券、海關(guān)、外管等。

　　在年度匯算清繳時(shí),稅務(wù)機關(guān)往往要求企業(yè)提交財務(wù)會(huì )計報告,其中包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、會(huì )計報表附注以及會(huì )計報表附表。這是稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)進(jìn)行稅收情況分析的重要信息。對于外商投資企業(yè),還需要報送審計報告。同時(shí),稅務(wù)機關(guān)也會(huì )從其他部門(mén),如工商、房產(chǎn)、海關(guān)、外管等,抓取相關(guān)信息,而所有的信息,是以財務(wù)會(huì )計信息為核心。

　　企業(yè)相較于稅務(wù)部門(mén),還有科目余額表。鉑略咨詢(xún)認為:科目余額表是對財務(wù)會(huì )計報表的構成、結構所做的分檢,可以更方便地將企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況和特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結果呈現出來(lái)。

　　企業(yè)應橫向、縱向組合起來(lái)分析這些涉稅指標,才能知道是否存在異常。而學(xué)習納稅評估的財務(wù)指標分析方法,實(shí)際上是學(xué)習這些指標的組合方法。同時(shí),企業(yè)也需要結合稅法設立自己的管控指標。例如稅法有規定,小規模納稅人銷(xiāo)售收入連續12個(gè)月達到500萬(wàn)以上就要變?yōu)橐话慵{稅人。如果企業(yè)不想變?yōu)橐话慵{稅人,可設立相應的管控指標。而對于稅法沒(méi)有明文規定的,如毛利率下降多少即為異常,那么企業(yè)需要看主管稅務(wù)機關(guān)有什么樣的預警的值域,可以通過(guò)相關(guān)渠道去了解如毛利率比平均值低多少會(huì )有風(fēng)險,行業(yè)稅負率的平均值是多少等。

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