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上市公司利潤操縱問(wèn)題
隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展,越來(lái)越多的公司加入了利潤操縱的行列,這對社會(huì )產(chǎn)生了深刻的負面影響,已經(jīng)引起了社會(huì )的廣泛關(guān)注。為了更好的規避此現象,國家采取了諸如新會(huì )計準則出臺的措施。從某種意義上來(lái)說(shuō),新會(huì )計準則的頒布是歷史的必然,因為舊準則已經(jīng)不適應中國經(jīng)濟的發(fā)展,最突出的一點(diǎn)就是在舊準則體系下,企業(yè)操縱利潤現象比較普遍,嚴重影響了財務(wù)報表的真實(shí)性,這與會(huì )計核算的本質(zhì)要求是相違背的。新準則出臺后,很多政策直接遏制了企業(yè)的利潤操縱,并且更加容易被理解和為國際所接受。本文這里將就利潤操縱上進(jìn)行適當的分析說(shuō)明以便人們能夠更好的理解。
一、利潤操縱產(chǎn)生的原因分析
利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的,運用一些手段進(jìn)行人為的調節企業(yè)實(shí)現利潤的行為。這種行為實(shí)際歪曲了企業(yè)的盈利狀況,隱藏了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題,從而影響了正常的社會(huì )經(jīng)濟秩序,危害性極大。
(一)企業(yè)領(lǐng)導為追求政績(jì)而提高企業(yè)利潤。我國是社會(huì )主義國家,國營(yíng)經(jīng)濟在我國占主導地位,一些企業(yè)的主要領(lǐng)導仍是實(shí)行政府派員制度。這些人員政績(jì)的好壞直接與所處企業(yè)利潤相掛鉤。因此一些人為了標榜政績(jì)而在企業(yè)的利潤上做文章。
(二)維護上市資格和發(fā)行新股票。根據《公司法》規定,上市公司如果連續三年虧損,證監會(huì )將暫停其股票交易并限定期消除虧損,如果不能在限期內消除,其股票將被摘牌終止交易,上市公司為了保住上市資格在一定程度上操縱利潤。中國證監會(huì )規定,上市公司增發(fā)新股應符合以下條件:最近三個(gè)會(huì )計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%,且最近一個(gè)會(huì )計年度加權平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%。增發(fā)新股募集資金量不超過(guò)公司上年度末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)值。發(fā)行前最近一年及一期財務(wù)報表中的資產(chǎn)負債率不低于同行業(yè)上市公司的平均水平等。為了維護上市資格和發(fā)行新股票,上市公司進(jìn)行利潤操縱。
(三)為規避所得稅進(jìn)行隱瞞利潤。國家的稅收一般都直接與利潤掛鉤的。我國的所得稅是企業(yè)利潤的33%,如果企業(yè)當年虧損,則當年可不繳納所得稅,并且在隨后的5年內可進(jìn)行彌補。因此,一些企業(yè)為了達到少繳稅的目的而進(jìn)行利潤的隱瞞。
(四)上市公司為了股東利益而進(jìn)行操縱。我國會(huì )計準則要求在向股東分配股利必須是企業(yè)盈利部分,虧損不得進(jìn)行分配。為此,一些企業(yè)就進(jìn)行利潤修改,將虧損變?yōu)橛麖亩_到向股東分配的目的。
當然,究其原因還有很多,比如進(jìn)行納稅籌劃、向金融機構籌集資金的需要、上市公司產(chǎn)權結構模式等。
二、利潤操縱的方法
(一)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行操縱利潤。關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的構成關(guān)聯(lián)方。而關(guān)聯(lián)方之間的交易則為關(guān)聯(lián)交易。
1.用關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)性交易來(lái)操縱利潤�，F在一些企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài),使用高買(mǎi)低賣(mài)或低買(mǎi)高賣(mài)的手段進(jìn)行交易,從而操縱利潤。也就是說(shuō)企業(yè)原材料或者成品都來(lái)自于或流向控股股東。
2.用托管經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、租賃方式短期內從關(guān)聯(lián)方取得穩定收益。上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營(yíng),定期收取回報,這即可回避不良資產(chǎn)的損失,又可獲得利潤;或者是母公司將穩定高獲利能力的資產(chǎn)以低收益的形式由上市公司托管直接計入上市公司利潤。
3.上市公司通過(guò)出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的方式進(jìn)行利潤操縱。上市公司以取得高出市場(chǎng)價(jià)格的收益,并將該收益以其他業(yè)務(wù)利潤的形式加入財務(wù)報表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。2001年的第二季度安然公司以高出市場(chǎng)價(jià)3-5億的價(jià)格將其北美公司的三個(gè)發(fā)電廠(chǎng)賣(mài)給關(guān)聯(lián)公司Allegheny能源公司,此項利潤被加入能源交易業(yè)務(wù)利潤中。這些關(guān)聯(lián)交易在華爾街和投資界引起了很大的爭議,市場(chǎng)對其財務(wù)報表的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑。
(二)利用其他應收款和其他應付款調節利潤。在正常情況下,其他應收款和其他應付款的期末余額不應過(guò)大。然而許多上市公司的其他應收款和其他應付款期末余額巨大,往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款余額不相上下,甚至超過(guò)這些科目的余額。之所以出現這些異�，F象,主要原因是許多上市公司利用這兩個(gè)科目調節利潤。事實(shí)上,注冊會(huì )計師界已經(jīng)將這兩個(gè)科目戲稱(chēng)為“垃圾桶”(因為其他應收款往往用于隱藏潛虧)和“聚寶盆”(因為其他應付款往往用于隱藏利潤)。有些企業(yè)會(huì )計人員在最后出報表時(shí)在賬目中一遍遍搜尋以前未確認的費用和收入,這些費用和收入就隱藏在這兩個(gè)賬戶(hù)中,原因是為了在“會(huì )計期間”中能夠均勻的確認利潤以粉飾其報表。
(三)上市公司利用會(huì )計政策操控利潤。會(huì )計政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算并最終產(chǎn)生報表時(shí)所遵循的具體原則和方法,不同的會(huì )計原則會(huì )導致會(huì )計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大差異。會(huì )計政策的選擇上,有些有統一的會(huì )計制度規定,有些則具有一定的靈活性,這由企業(yè)根據自身的情況加以選用。會(huì )計政策的選擇上所具有的靈活性,使其成為上市公司利潤操控的一種重要手段。具體常用的方法是變更會(huì )計政策和會(huì )計估計方法,利用時(shí)間差跨年度調節利潤,收益性支出資本化。
三、遏止利潤操縱的手段分析
綜上所述,企業(yè)有充分的空間來(lái)進(jìn)行利潤操縱,而社會(huì )上又存在一定的根源,因此,我們應該正確的對待它,應該保持循序漸進(jìn)的過(guò)程,這需要社會(huì )各部門(mén)、媒體及群眾的通力合作,同時(shí)在技術(shù)分析手段上可采取一些手段,如不良資產(chǎn)剔除法、關(guān)聯(lián)交易剔除法、異常利潤剔除法及現金流量分析法等。通過(guò)這些措施一定程度上可以不斷的提高遏止水平,達到會(huì )計信息利潤的真實(shí)性。
(一)加強對關(guān)聯(lián)交易的監督管理。由于上市公司關(guān)聯(lián)關(guān)系的隱蔽性和交易的多樣性,使得關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為一些企業(yè)操控利潤的重要手段之一,因此,我們要注意對關(guān)聯(lián)交易的重點(diǎn)分析,分析上市公司關(guān)聯(lián)交易的公允性及其關(guān)聯(lián)交易占企業(yè)利潤的重要程度。如果公允性較差,或者企業(yè)利潤中很大部分是關(guān)聯(lián)交易形成的,則很可能存在利潤轉移的問(wèn)題,因此就應進(jìn)行針對性的審計。
(二)完善企業(yè)會(huì )計準則和會(huì )計制度,健全相關(guān)法律法規制度。我國現有的會(huì )計準則和會(huì )計制度存在較多漏洞,這給上市公司操縱利潤創(chuàng )造了條件。因此,這就需要我們對會(huì )計制度和準則進(jìn)行完善,盡量做到消除對同一事項選擇不同會(huì )計處理方法產(chǎn)生較大差異的現象,從而做到同一事項會(huì )計處理的連續性,應在盡可能的范圍內減少可供公司會(huì )計選擇的余地,不斷修訂完善現有的會(huì )計準則、會(huì )計制度,尤其是對于收入和費用的確認及計量原則應盡可能地明確規范,以減少上市公司利潤操縱的空間。同時(shí)要求加強監管力度,增加經(jīng)營(yíng)者造假受罰的風(fēng)險,對造假者決不手軟,加大對違規行為的處罰力度,強化監督做到違法必究,從而對利潤操縱的行為起到遏制作用。我國新會(huì )計準則的制定在一些事項上就進(jìn)行了當的規范,如規定長(cháng)期資產(chǎn)減值準備計提后不得轉回;在關(guān)聯(lián)交易上規定只有在企業(yè)提供確鑿證據的情況下,才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
(三)改善公司治理結構。公司治理結構是公司內部控制環(huán)境的最高層次,公司治理結構的完善,將為公司內部控制環(huán)境奠定堅實(shí)的基礎。內部控制作為管理當局為履行公司目標而制定的一系列規則,與公司治理結構是密不可分的。因此要完善內部控制制度,必須首先從公司治理結構開(kāi)始。改善公司治理結構可以從以下幾個(gè)方面入手:(1)健全獨立董事制度,遏制“內部人控制”。由于我國董事會(huì )中“內部人控制”現象嚴重,十分必要引進(jìn)獨立董事制度。獨立董事的加入,有利于公司內部的檢查監督和評價(jià),有利于強化公司的制衡機制,有效地遏制“內部人控制”。但是由于我國獨立董事制度還存在缺陷,使得其成為上市公司的“擺設”和“花瓶”,我認為應該將獨立董事由推薦制改為委派制,由相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行委派,使其能真正的保持獨立性,同時(shí)建立健全相關(guān)的獨立董事的職責、問(wèn)責、監督等管理制度,使獨立董事的職位名副其實(shí)。(2)加強監事會(huì )的監控職能。監事會(huì )是代表股東大會(huì )對董事會(huì )及其成員、經(jīng)營(yíng)管理機構及其成員進(jìn)行監督的權力機構,以確保股東的利益與公司的長(cháng)遠發(fā)展。目前,我國監事會(huì )獨立性差。監事會(huì )監控職能較弱,因此要采取措施,加強監事會(huì )的監控職能,增強監事會(huì )的獨立性。同時(shí)應賦予監事會(huì )更大的監督權力。加強對董事會(huì )行為和活動(dòng)的制約效能,提高監事會(huì )的監控力度。
(四)提高單位領(lǐng)導人的會(huì )計法律知識及會(huì )計人員素質(zhì)。單位領(lǐng)導人是企業(yè)會(huì )計信息的主要負責人,會(huì )計人員是按照單位領(lǐng)導人的指示進(jìn)行會(huì )計工作。單位領(lǐng)導往往納稅意識淺薄,對于會(huì )計法律法規理解得不夠徹底,所以應當首先端正單位領(lǐng)導人的指導思想,不定期的組織他們學(xué)習最新會(huì )計法規制度,強化他們的法律法規觀(guān)念,明確相關(guān)會(huì )計責任。對于會(huì )計人員從業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩個(gè)方面著(zhù)手,第一,在錄用會(huì )計人員時(shí),嚴格把關(guān),挑選優(yōu)秀的會(huì )計人員,在上崗前,組織他們進(jìn)行崗前培訓;企業(yè)已有的從業(yè)人員,定期或不定期地組織他們進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓,不斷地充實(shí)和更新會(huì )計知識,學(xué)習新的法規制度。第二,提高會(huì )計人員道德素質(zhì)。各級財政部門(mén)應經(jīng)常組織會(huì )計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,強化他們的法律意識,使他們牢記“愛(ài)崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀(guān)公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)”的職業(yè)道德標準,并以此為準繩,鞭策自己不與會(huì )計違法犯罪行為同流合污,并敢于同其做斗爭。
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