2016高級會(huì )計《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》必看知識點(diǎn)
企業(yè)并購動(dòng)因——揮協(xié)同效應
知識點(diǎn)：財務(wù)報告控制
財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
財務(wù)報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表等報表。附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。同時(shí)應當披露財務(wù)報表的編制基礎，相關(guān)信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等報表中列示的項目相互參照。
企業(yè)應當嚴格執行會(huì )計法律法規和國家統一的會(huì )計準則制度，加強對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過(guò)程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責任制，確保財務(wù)報告合法合規、真實(shí)完整和有效利用。
企業(yè)總會(huì )計師或分管會(huì )計工作的負責人負責組織領(lǐng)導財務(wù)報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務(wù)報告的真實(shí)性和完整性承擔責任，企業(yè)財會(huì )部門(mén)負責財務(wù)報告編制和分析報告編寫(xiě)工作，企業(yè)內部參與財務(wù)報告編制的各部門(mén)應當及時(shí)向財會(huì )部門(mén)提供編制財務(wù)報告所需的信息，參與財務(wù)分析會(huì )議的部門(mén)應當積極提出意見(jiàn)和建議以促進(jìn)財務(wù)報告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門(mén)或外聘律師應當對財務(wù)報告對外提供的合法合規性進(jìn)行審核。
(一)財務(wù)報告過(guò)程中的主要風(fēng)險
1.編制財務(wù)報告違反會(huì )計法律法規和國家統一的會(huì )計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽(yù)受損。
2.提供虛假財務(wù)報告，誤導財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序。
3.不能有效利用財務(wù)報告，難以及時(shí)發(fā)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，可能導致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險失控。
(二)財務(wù)報告編制環(huán)節的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
1.企業(yè)編制財務(wù)報告，應當重點(diǎn)關(guān)注會(huì )計政策和會(huì )計估計，對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理應當按照規定的權限和程序進(jìn)行審批。企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務(wù)核實(shí)。
2.企業(yè)應當按照國家統一的會(huì )計準則制度規定，根據登記完整、核對無(wú)誤的會(huì )計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內容完整、數字真實(shí)、計算準確，不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍。
3.企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權益金額應當真實(shí)可靠。各項資產(chǎn)計價(jià)方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn);各項負債應當反映企業(yè)的現時(shí)義務(wù)，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債;所有者權益應當反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實(shí)。
4.企業(yè)財務(wù)報告應當如實(shí)列示當期收入、費用和利潤。各項收入的確認應當遵循規定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入;各項費用、成本的確認應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本;企業(yè)不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。
5.企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現金流量構成，應當按照規定劃清各類(lèi)交易和事項的現金流量的界限。
6.附注是財務(wù)報告的重要組成部分，對反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的報表中需要說(shuō)明的事項，做出清晰的說(shuō)明。企業(yè)應當按照國家統一的會(huì )計準則制度編制附注。
7.企業(yè)集團應當編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實(shí)反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
8.企業(yè)編制財務(wù)報告，應當充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。
(三)財務(wù)報告對外提供環(huán)節的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
1.企業(yè)應當依照法律法規和國家統一的會(huì )計準則制度的規定，及時(shí)對外提供財務(wù)報告。
2.企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應當裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負責人、總會(huì )計師或分管會(huì )計工作的負責人、財會(huì )部門(mén)負責人簽名并蓋章。
3.財務(wù)報告須經(jīng)注冊會(huì )計師審計的，注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告，應當隨同財務(wù)報告一并提供。企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應當及時(shí)整理歸檔，并按有關(guān)規定妥善保存。
(四)財務(wù)報告分析利用環(huán)節的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
1.企業(yè)應當重視財務(wù)報告分析工作，定期召開(kāi)財務(wù)分析會(huì )議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問(wèn)題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平�？倳�(huì )計師或分管會(huì )計工作的負責人應當在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導作用。
2.企業(yè)應當分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權益結構，通過(guò)資產(chǎn)負債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉率等指標分析企業(yè)的償債能力和營(yíng)運能力;分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規模和凈資產(chǎn)的不斷變化過(guò)程。
3.企業(yè)應當分析各項收入、費用的構成及其增減變動(dòng)情況，通過(guò)凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來(lái)發(fā)展趨勢。
4.企業(yè)應當分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現金流量的運轉情況，重點(diǎn)關(guān)注現金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的正常運行，防止現金短缺或閑置。5.企業(yè)定期的財務(wù)分析應當形成分析報告，構成內部報告的組成部分。財務(wù)分析報告結果應當及時(shí)傳遞給企業(yè)內部有關(guān)管理層級，充分發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。
知識點(diǎn)：擔保業(yè)務(wù)控制
擔保是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規定和合同協(xié)議承擔相應法律責任的行為。
(一)擔保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險
1.對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致?lián)Q策失誤或遭受欺詐。
2.對被擔保人出現財務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監控不力，應對措施不當，可能導致企業(yè)承擔法律責任。
3.擔保過(guò)程中存在舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。企業(yè)應當依法制定和完善擔保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規范調查評估、審核批準、擔保執行等環(huán)節的工作流程，按照政策、制度、流程辦理?yè)I(yè)務(wù)，定期檢查擔保政策的執行情況及效果。
(二)調查評估與審批環(huán)節的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施
1.企業(yè)在對擔保申請人進(jìn)行資信調查和風(fēng)險評估時(shí)，應當重點(diǎn)關(guān)注以下事項：
(1)擔保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規和本企業(yè)擔保政策等相關(guān)要求。
(2)擔保申請人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等。
(3)擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)狀況及其權利歸屬。
(4)企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。
2.企業(yè)對擔保申請人出現以下情形之一的，不得提供擔保：
(1)擔保項目不符合國家法律法規和本企業(yè)擔保政策的。
(2)已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。
(3)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較大的。
(4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。
(5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔保費用的。
3.企業(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業(yè)務(wù)的授權批準方式、權限、程序、責任和相關(guān)控制措施，在授權范圍內進(jìn)行審批，不得超越權限審批。重大擔保業(yè)務(wù)，應當報經(jīng)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構批準。經(jīng)辦人員應當在職責范圍內，按照審批人員的批準意見(jiàn)辦理?yè)I(yè)務(wù)。對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應當拒絕辦理。其中上市公司須經(jīng)股東大會(huì )審核批準的對外擔保，包括但不限于下列情形：
(1)上市公司及其控股子公司的對外擔�？傤~，超過(guò)最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔保。
(2)為資產(chǎn)負債率超過(guò)70%的擔保對象提供的擔保。
(3)單筆擔保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔保。
(4)對股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔保。
4.企業(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統一監控。企業(yè)內設機構未經(jīng)授權不得辦理?yè)I(yè)務(wù)。
5.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節應當回避。對境外企業(yè)進(jìn)行擔保的，應當遵守外匯管理規定，并關(guān)注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。
6.被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。
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