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2016年高級會(huì )計師考試案例分析試題及答案解析
2016年高級會(huì )計師考試時(shí)間是9月11日，下面一起來(lái)看看高級會(huì )計師的案例分析模擬試題及答案，希望對大家有幫助!
案例分析題
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
(1) 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實(shí)現凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會(huì )9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬(wàn)元。2002年度，B公司實(shí)現凈利潤1000萬(wàn)元(除實(shí)現凈利潤外，無(wú)其他所有者權益變動(dòng));至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2) 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷(xiāo)合同，向D公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷(xiāo)往D公司，且市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。協(xié)議規定：該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為21000萬(wàn)元;甲公司應按E公司提出的技術(shù)要求專(zhuān)門(mén)設計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬(wàn)元。
上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30%有表決權股份，對E公司具有重大影響;相應的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元，實(shí)際轉讓價(jià)款為15000萬(wàn)元;相關(guān)股權劃轉手續已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，共計 2000件，每件產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價(jià)準備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒(méi)有對其他公司銷(xiāo)售該類(lèi)產(chǎn)品。甲公司董事長(cháng)的兒子是H公司的總經(jīng)理。
(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負債轉讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元，已計提壞賬準備2000萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計提減值準備1000萬(wàn)元;③其他應付款：賬面價(jià)值 800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)資產(chǎn)、負債的轉讓價(jià)格。M公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元(不含增值稅額)，其中系統軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規定：合同價(jià)款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個(gè)月后，由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開(kāi)發(fā)完成，甲公司為此已支付開(kāi)發(fā)費900萬(wàn)元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工作，實(shí)際發(fā)生費用2560萬(wàn)元
要求：
分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
(1)甲公司與A公司
此項屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因為C公司董事會(huì )9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現凈利潤，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。
受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益=1000×70%=700(萬(wàn)元)
受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現凈利潤=1000(萬(wàn)元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%
所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬(wàn)元)(甲公司應將700萬(wàn)元計入其他業(yè)務(wù)收入)
(2)甲公司與D公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷(xiāo)售未達到商品總銷(xiāo)售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格(1000萬(wàn)元)超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的120%(750×120%=900萬(wàn)元)，甲公司應將商品賬面價(jià)值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬(wàn)元)
(3)甲公司與E公司
此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬(wàn)元)。
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