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2016年高級會(huì )計實(shí)務(wù)試題及參考答案
為幫助同學(xué)們備戰2016年9月11日的高級會(huì )計師考試，yjbys小編特為大家分享考前會(huì )計師考試試題及答案解析如下：
甲會(huì )計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實(shí)施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關(guān)資料如下：
(1)A公司。A公司于2014年3月通過(guò)并購實(shí)現對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì )計師事務(wù)所在對A公司內部控制有效性進(jìn)行審計的過(guò)程中發(fā)現：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實(shí)施的范圍。
(2)B公司。甲會(huì )計師事務(wù)所在審計過(guò)程中發(fā)現B公司的內部控制存在以下問(wèn)題：①審計委員會(huì )缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發(fā)揮監督職能;②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保;③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售收入確認不符合《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定。甲會(huì )計師事務(wù)所認定上述問(wèn)題已經(jīng)構成了財務(wù)報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見(jiàn)的內部控制審計報告。
(3)C公司。甲會(huì )計師事務(wù)所在對C公司內部控制有效性進(jìn)行審計的過(guò)程中發(fā)現下列事項：①C公司自2014年初陸續發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》;②C公司限制甲會(huì )計師事務(wù)所審計人員對某類(lèi)重要資產(chǎn)內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會(huì )計師事務(wù)所據此出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的內部控制審計報告。
(4)D公司。D公司為專(zhuān)門(mén)從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì )計師事務(wù)所在對D公司內部控制有效性進(jìn)行審計的過(guò)程中發(fā)現：D公司策略交易系統的某模塊存在重大技術(shù)設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實(shí)可靠。甲會(huì )計師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的內部控制審計報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實(shí)施范圍的做法是否恰當，并說(shuō)明理由。
2.根據《企業(yè)內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項說(shuō)明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應的控制措施。
3.根據資料(3)，說(shuō)明甲會(huì )計師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內部控制審計報告的理由。
4.根據資料(4)，針對D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術(shù)設計缺陷，說(shuō)明甲會(huì )計師事務(wù)所在內部控制審計報告中應當如何處理。
【參考答案】
1.A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實(shí)施范圍的做法不恰當。(1.5分)
理由：不符合全面性原則的要求。
[或：內部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。](1.5分)
解析本題考核“內部控制原則”知識點(diǎn)。內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實(shí)現全過(guò)程、全員性控制，不存在內部控制空白點(diǎn)。
2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會(huì )未能發(fā)揮監督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現發(fā)展戰略。(1分)
控制措施：董事會(huì )可按照股東(大)會(huì )的有關(guān)決議，明確審計委員會(huì )的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會(huì )科學(xué)決策提供支持。(1分)
解析本題考核“企業(yè)層面控制—組織架構控制”知識點(diǎn)。組織架構設計與運行中的主要風(fēng)險主要從治理結構和內部機構設計兩個(gè)方面闡述。本題中“缺乏明確的職責權限、議事規則和工作程序，未能有效發(fā)揮監督職能”體現的是治理結構方面的風(fēng)險�？刂拼胧⿷摳鶕嬖诘膯�(wèn)題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據是“按照股東(大)會(huì )的有關(guān)決議”。
(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。(1分)
控制措施：
�、倨髽I(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業(yè)務(wù)的授權批準方式、權限、程序、責任和相關(guān)措施，在授權范圍內進(jìn)行審批，不得超越權限審批。(1分)
�、谥卮髶I(yè)務(wù)，應當報董事會(huì )或類(lèi)似權力機構批準。[或：重大事項應當實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。](1分)
�、燮髽I(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統一監控。(0.5分)
解析本題考核“業(yè)務(wù)層面控制—擔保業(yè)務(wù)控制”知識點(diǎn)。擔保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險主要從擔保申請人的資信狀況、財務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境、擔保過(guò)程舞弊三個(gè)方面闡述。本題中“公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保”主要是體現對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴的情況�？刂拼胧┲饕獜募訌姄I(yè)務(wù)審批的角度實(shí)施。
(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會(huì )計法律法規和國家統一的會(huì )計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽(yù)受損。(1分)
控制措施：企業(yè)應當遵循規定的標準[或：《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定;或：國家統一的會(huì )計準則制度的規定]，如實(shí)列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。(1分)
解析本題考核“業(yè)務(wù)層面控制—財務(wù)報告編制”知識點(diǎn)。財務(wù)報告編制過(guò)程中的主要風(fēng)險主要從違反會(huì )計法律法規和準則制度、提供虛假財務(wù)報告和不能有效利用財務(wù)報告三個(gè)方面闡述。本題中“銷(xiāo)售收入確認不符會(huì )計準則的規定”主要是體現編制財務(wù)報告違反會(huì )計法律法規和國家統一的會(huì )計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽(yù)受損的風(fēng)險�？刂拼胧┲饕獞摫ＷC遵循規定的標準進(jìn)行確認。
3.甲會(huì )計師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內部控制制度沒(méi)有經(jīng)過(guò)充足的運行時(shí)間，其運行有效性有待測試;(0.5分)
甲會(huì )計師事務(wù)所對重要資產(chǎn)內部控制有效性的審計范圍受限。(1分)
解析本題考核“企業(yè)內部控制審計—審計意見(jiàn)類(lèi)型”知識點(diǎn)。審計意見(jiàn)類(lèi)型的確定需要根據注冊會(huì )計師的具體審計情況給出，本題中由于在進(jìn)行有效性審計過(guò)程中出現“重要資產(chǎn)”審計受到限制的問(wèn)題，所以導致無(wú)法表示意見(jiàn)。
4.甲會(huì )計師事務(wù)所應當將D公司策略交易系統某模塊存在的重大技術(shù)設計缺陷作為非財務(wù)報告內部控制重大缺陷(1.5分)，在審計報告中通過(guò)增加描述段的方式予以披露(1.5分)。[或:在審計報告中增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”。(3分)]
解析本題考核“企業(yè)內部控制審計—內部控制評價(jià)”知識點(diǎn)。內部控制評價(jià)一般會(huì )從企業(yè)董事會(huì )和注冊會(huì )計師兩個(gè)層面進(jìn)行。注冊會(huì )計師對財務(wù)報告內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。本題中因為對內部審計過(guò)程中注意到某模塊存在重大技術(shù)設計缺陷，該缺陷屬于非財務(wù)性的，所以需要增加“非財務(wù)報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
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