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2016年高級會(huì )計師考試沖刺題參考答案
1、
【正確答案】 1.事項(1)說(shuō)明公司內部審計獨立性差。公司應當在董事會(huì )下設審計委員會(huì )，負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實(shí)施、實(shí)行內部控制自我評價(jià)情況和協(xié)調內部審計等相關(guān)事宜。內部審計部門(mén)應直接受審計委員會(huì )領(lǐng)導，內部審計部門(mén)在審計過(guò)程中發(fā)現的重大問(wèn)題，視具體情況，有權直接向審計委員會(huì )或董事會(huì )報告。
2.事項(2)說(shuō)明公司人力資源政策存在問(wèn)題。
�、倨髽I(yè)應明確各崗位的職責、任職條件和工作要求，遵循德才兼備和公開(kāi)、公平、公正的原則，通過(guò)公開(kāi)招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。
�、诠緫搶υ囉萌藛T進(jìn)行嚴格培訓和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿(mǎn)考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿(mǎn)考核不合格者，應當及時(shí)解除勞動(dòng)關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓直接上崗的做法不妥。
�、劢�(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應及時(shí)暫停其工作，安排再培訓，或調整崗位，安排轉崗培訓，仍不能滿(mǎn)足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動(dòng)合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工。
3.事項(3)說(shuō)明公司履行社會(huì )責任方面存在問(wèn)題。
�、俑鶕幎�，企業(yè)發(fā)現有環(huán)境污染問(wèn)題應及時(shí)采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說(shuō)搬遷的做法不妥。
�、谄髽I(yè)向員工攤派社會(huì )責任并與個(gè)人績(jì)效掛鉤，不但影響了部門(mén)的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。
4.事項(4)說(shuō)明公司籌資管理存在問(wèn)題。企業(yè)應當根據自身發(fā)展戰略，科學(xué)確定融資目標和規劃，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險。由于市場(chǎng)環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬(wàn)元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來(lái)了很大損失，這種做法不妥。
5.事項(5)說(shuō)明公司存在兩個(gè)問(wèn)題：
�、俟こ添椖抗芾碛袉�(wèn)題:根據規定，企業(yè)可以委托具有相應資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機構對可行性研究報告進(jìn)行評審，作為項目決策的主要依據。但是，對于重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會(huì )或類(lèi)似權力機構集體審議批準，總會(huì )計師或分管會(huì )計工作的負責人應當參與項目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的。
�、趽I(yè)務(wù)管理有問(wèn)題：根據規定，企業(yè)擔保業(yè)務(wù)不得超越權限審批，重大擔保業(yè)務(wù)，應當報經(jīng)董事會(huì )或類(lèi)似的權力機構批準。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會(huì )計師直接決定不妥。
6.事項(6)說(shuō)明公司信息系統管理方面存在問(wèn)題。
�、俑鶕幎�，企業(yè)負責人對信息系統建設工作負責。甲公司由財務(wù)部門(mén)對此工作負責的做法不妥。
�、谛畔⑾到y研發(fā)完成后應當組織獨立于開(kāi)發(fā)單位的專(zhuān)業(yè)機構對信息系統進(jìn)行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開(kāi)發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專(zhuān)業(yè)機構對此系統進(jìn)行驗收測試就在本公司內投入使用的做法不妥。
2、
【正確答案】第一項工作存在不當之處。
(1)不當之處;經(jīng)理層對內部控制有效性負全責。
理由：董事會(huì )對建立鍵全和有效實(shí)施內部控制負責。
或：經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行。
(2)不當之處;審計部審定內部控制重大缺陷。
理由：董事會(huì )負責審定內部控制重大缺陷。
第二項工作存在不當之處。
(1)不當之處：組織架構相關(guān)內容不納入公司層面評價(jià)范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實(shí)施，應當納入公司層面評價(jià)范圍。
或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進(jìn)行評價(jià)。
(2)不當之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項
理由：業(yè)務(wù)層面的評價(jià)應當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項來(lái)展開(kāi)評價(jià)。
(3)不當之處：為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內部控制評價(jià)中，僅采用調查問(wèn)卷法和專(zhuān)題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
理由：評價(jià)過(guò)程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價(jià)方法。
或：評價(jià)過(guò)程中應視被評價(jià)對象的具體情況，適當選擇個(gè)別訪(fǎng)談、調查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測試、實(shí)地查驗，抽樣和比較分析等方法。
第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告無(wú)需和被評價(jià)單位溝通。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告應向被評價(jià)單位通報(或：與被評價(jià)單位溝通)。
(2)不當之處：現場(chǎng)評價(jià)報告只需評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場(chǎng)評價(jià)報告經(jīng)評價(jià)工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價(jià)單位相關(guān)責任人簽字確認后，再提交審計部(或：內部控制評價(jià)部門(mén))。
第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
第五項工作存在不當之處。
不當之處：會(huì )計師事務(wù)所的內部控制審計的重點(diǎn)是審計該公司內部控制評價(jià)的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施內部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實(shí)施了內部控制評價(jià)就簡(jiǎn)化審計的程序和內容。
或：內部控制審計不是對內部控制評價(jià)進(jìn)行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。
3、
【正確答案】(1)事項一表明該公司在公司治理方面存在嚴重問(wèn)題。董事會(huì )成員和管理層作用被誤用，董事和高級管理人員也沒(méi)有盡到應有的責任。
(2)事項二表明該公司的內部環(huán)境和控制活動(dòng)出現問(wèn)題。該公司管理層所代表的企業(yè)文化出現了嚴重問(wèn)題，這屬于內部環(huán)境的問(wèn)題;業(yè)務(wù)人員簽署大量虛假合同騙取提成，公司沒(méi)有及時(shí)發(fā)現問(wèn)題并糾正，表明企業(yè)的控制活動(dòng)不到位。
(3)事項三表明該公司的內部環(huán)境、信息與溝通出現問(wèn)題。高層管理者是企業(yè)文化的倡導者，自己不以身作則，道德缺失，可見(jiàn)該公司內部環(huán)境極其惡劣。大多信息不能有效上傳下達，表明信息出現了嚴重的傳遞不暢。
4、
【正確答案】(1)采取的風(fēng)險應對策略是風(fēng)險規避。風(fēng)險規避是指某項業(yè)務(wù)或事項風(fēng)險發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險發(fā)生的不利后果很?chē)乐�，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問(wèn)題，經(jīng)過(guò)反復溝通，但效果不明顯，將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險，因此，應拒絕與其合作(交易)，以規避風(fēng)險。
(2)采取的風(fēng)險應對策略是風(fēng)險分擔。風(fēng)險分擔是指企業(yè)為避免承擔風(fēng)險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財務(wù)后果轉移給其他方的一種風(fēng)險應對策略。風(fēng)險分擔不會(huì )降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉移到另一方。該公司的職員由于常到施工現場(chǎng)，經(jīng)常受到人身傷害，通過(guò)購買(mǎi)人身意外傷害險，則將風(fēng)險轉移給保險公司。
(3)采取的風(fēng)險應對策略是風(fēng)險降低。風(fēng)險降低是指企業(yè)在權衡成本效益之后，采取適當的控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內的策略。該公司由于資金經(jīng)營(yíng)發(fā)生短缺，為了應付這種事件發(fā)生給公司帶來(lái)的風(fēng)險，公司與銀行簽訂了應急資本協(xié)議，規定在災害發(fā)生時(shí)，由銀行提供資本以保證公司的持續經(jīng)營(yíng)。
5、
【正確答案】 1.(1)董事長(cháng)張某發(fā)言中存在以下不當之處：
�、俨划斨帲杭瘓F公司董事長(cháng)兼任多家子公司董事長(cháng)。
理由：董事長(cháng)身兼數職，精力無(wú)法達到履行相應職責的要求，使得治理結構形同虛設，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執行力，很可能導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現發(fā)展戰略。
�、诓划斨帲簩炔靠刂频哪繕舜_定為“保證將來(lái)絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出現任何風(fēng)險”。
理由：根據《企業(yè)內部控制基本規范》所確定的內部控制目標，內部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險。內部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內。
�、鄄划斨帲簩τ谥卮鬀Q策、重大事項和重要人事任免均由董事長(cháng)最終決定以及大額資金支付由董事長(cháng)“一支筆”審批。
理由：企業(yè)的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說(shuō)的“三重一大”)，應當按照規定的權限和程序實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度;任何個(gè)人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。
(2)總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當之處：
�、俨划斨帲涸诮�(jīng)理層下設立戰略委員會(huì )。
理由：根據《企業(yè)內部控制應用指引第2號——發(fā)展戰略》，企業(yè)應當在董事會(huì )下設立戰略委員會(huì )。
�、诓划斨帲浩髽I(yè)發(fā)展戰略經(jīng)董事會(huì )批準后實(shí)施。
理由：董事會(huì )應當嚴格審議戰略委員會(huì )提交的發(fā)展戰略建議方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(cháng)期性和可行性，董事會(huì )在審議方案時(shí)如果發(fā)現重大問(wèn)題，應當責成戰略委員會(huì )對方案作出調整。企業(yè)的發(fā)展戰略建議方案經(jīng)董事會(huì )審議通過(guò)后，報經(jīng)股東(大)會(huì )批準實(shí)施。
�、鄄划斨帲航ㄗh企業(yè)集團的主營(yíng)業(yè)務(wù)由外貿出口轉為外貿與國內房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，并把目標確定在三年內收入翻番。
理由：發(fā)展戰略過(guò)于激進(jìn)，同時(shí)貿然進(jìn)入高風(fēng)險的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導致因企業(yè)過(guò)度擴張而經(jīng)營(yíng)失敗。
(3)人力資源總監王某發(fā)言中存在以下不當之處：
�、俨划斨帲河筛笨偣こ處熃尤慰倳�(huì )計師。
理由：根據《企業(yè)內部控制基本規范》，從事會(huì )計工作的人員，必須取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)，會(huì )計機構負責人應當具備會(huì )計師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
�、诓划斨帲河韶攧�(wù)部經(jīng)理兼任審計部經(jīng)理。
理由：根據《企業(yè)內部控制基本規范》，內部審計機構主要是對企業(yè)內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查，應該保持相對獨立性。由財務(wù)部經(jīng)理兼任內部審計機構負責人將使內部控制的執行與監督檢查混為一體，不符合獨立性的要求。
�、鄄划斨帲簩夹g(shù)性強的崗位不實(shí)行輪崗。
理由：對關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項內部控制措施，通過(guò)定期輪崗，可以發(fā)現和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前，應對輪崗員工進(jìn)行培訓，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因為技術(shù)性強就不輪崗。
(4)總會(huì )計師鄭某發(fā)言中存在以下不當之處：
不當之處：由A會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行內部控制咨詢(xún)并出具年度內部控制有效性評價(jià)審計報告。
理由：為企業(yè)內部控制提供咨詢(xún)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內部控制審計服務(wù)。
2.對A會(huì )計師事務(wù)所在內部控制測試中發(fā)現的問(wèn)題提出以下改進(jìn)建議：
(1)英利集團公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒(méi)有記錄，不符合會(huì )計系統控制和財物保護控制的要求。南海公司應該完善會(huì )計系統控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節設置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況;對材料消耗、費用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應如實(shí)記錄，加強會(huì )計核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護企業(yè)財產(chǎn)。
(2)子公司風(fēng)帆公司規定各項期間費用的開(kāi)支均由各職能部門(mén)負責人進(jìn)行審批，并且未明確各項期間費用的開(kāi)支范圍和標準，違背了授權批準控制的原則，屬于授權不當。同時(shí)，各職能部門(mén)負責人本身也會(huì )發(fā)生差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，其自己發(fā)生的費用，由自己進(jìn)行審批，集費用支出的審批與執行于一身，違背了內部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風(fēng)帆公司建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責、權限，確保成本費用支出的審批與執行等不相容崗位相互分離;對于子公司風(fēng)帆公司各職能部門(mén)負責人本身發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，必須由分管副總經(jīng)理審批。
6、
【正確答案】(1)對股東大會(huì )的職責和權限設置不恰當。
理由：股東大會(huì )是公司最高的權力機構，而非決策機構。
(2)對董事會(huì )的職責和權限設置不恰當。
理由：董事會(huì )是公司最高的業(yè)務(wù)執行機構和決策機構，負有監督管理層的責任，而非權力機構。
(3)對審計委員會(huì )的職責和權限設置不恰當。
理由：審計委員會(huì )是向董事會(huì )負責，對經(jīng)理層設計和實(shí)施內部控制進(jìn)行監督。
(4)對監事會(huì )的職責和權限設置不恰當。
理由：監事會(huì )是一種層次更高、獨立性更高的再監督，是對董事會(huì )監督。
(5)對經(jīng)理層的職責和權限設置不恰當。
理由：重大投資項目應當實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。
(6)對內部審計機構的職責和權限設置不恰當。
理由：董事會(huì )負責內部控制的建立和有效實(shí)施;除內部審計機構之外，經(jīng)理層及公司其他內部機構在內部監督中也須承擔相應的職責。
(7)對財務(wù)部門(mén)的職責和權限設置不恰當。
理由：內部控制建設是一項系統工程，需要企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層及內部各職能部門(mén)共同參與。
(8)內部審計部門(mén)和財務(wù)部門(mén)均由總會(huì )計師分管設置不恰當。
理由：內部審計部門(mén)工作的獨立性無(wú)法得到保證。
(9)經(jīng)理層應出具內部控制自我評價(jià)報告設置不恰當。
理由：董事會(huì )應當定期對內部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結論、出具內部控制評價(jià)報告，而非由經(jīng)理層出具內部控制評價(jià)報告。
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