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2016高級會(huì )計師考試案例分析考前訓練題
案例分析題一
甲國有企業(yè)集團公司控股的A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)為在美國紐約證券交易所上市的公司。A公司在2005年的年報中聲明，公司2005年營(yíng)業(yè)收入25 000萬(wàn)元，稅后利潤1600萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍為石油貿易中的重油、原油、石化產(chǎn)品和石油衍生品。公司在航空用油的生產(chǎn)中有獨特的技術(shù)特點(diǎn)，在國際市場(chǎng)中占有很大的份額，市場(chǎng)前景樂(lè )觀(guān)。同時(shí)在衍生市場(chǎng)中經(jīng)營(yíng)期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國證券交易所遞交申請，由于公司在衍生品交易中蒙受巨額虧損，不得不申請停牌，引起市場(chǎng)嘩然。
甲國有企業(yè)集團公司組成專(zhuān)門(mén)的審查小組，對A公司的情況進(jìn)行了全面的調查，對于A(yíng)公司發(fā)生巨額損失的原因，分析主要來(lái)源于以下四個(gè)方面：
(1)董事會(huì )。A公司董事長(cháng)由集團公司張副總經(jīng)理兼任，但是其主要的精力集中在集團公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，對于A(yíng)公司的經(jīng)營(yíng)難以顧及。并授權將A公司內部控制和經(jīng)營(yíng)管理全部交給A公司的管理層負責。由于比較信任自己的親屬，張副總經(jīng)理安排自己的妹夫李某擔任A公司的首席執行官。
(2)經(jīng)理層。A公司的首席執行官長(cháng)期由李某擔任，由于董事長(cháng)的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質(zhì)疑的絕對權力。對于集團連續三次派任的財務(wù)部經(jīng)理，李 某均可以隨時(shí)調任他職，并堅持任用自己認為可靠的人員擔任財務(wù)部經(jīng)理。同時(shí)，李某私自授權證券部門(mén)全權負責期貨交易的全程業(yè)務(wù)，.要求其利用場(chǎng)外的期權交易來(lái)填補期權交易的虧損，既沒(méi)有向董事會(huì )報告，也沒(méi)有采用任何形式予以披露。
(3)內部審計部門(mén)。內部審計機構的負責人由A公司首席執行官李某兼任。受到李某的制約，內部審計部門(mén)沒(méi)有定期向董事會(huì )下屬的審計委員會(huì )報告工作，即使偶然的報告工作，也僅僅是簡(jiǎn)單的內容的重復，報喜不報憂(yōu)。
審查小組根據發(fā)現A公司存在的問(wèn)題，向甲集團公司提交了審查報告，針對A公司存在的內部控制方面的問(wèn)題，甲集團公司召開(kāi)了集團公司領(lǐng)導、各部門(mén)負責人和各子公司 負責人參加的專(zhuān)門(mén)會(huì )議進(jìn)行研究，在討論過(guò)程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
甲集團公司董事長(cháng)何某：A公司內部控制薄弱給企業(yè)和國家財產(chǎn)均造成了重大的損失，教訓極其深刻，也非常值得反思。集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，將保護資產(chǎn)安全作為唯一的目標來(lái)抓。
甲集團公司總會(huì )計師孫某：A公司發(fā)現的主要問(wèn)題是內部審計部門(mén)管理薄弱，對于這點(diǎn)，要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門(mén)負責人不能夠由總經(jīng)理或首席執行官兼職，必須由財務(wù)負責人統一負責，統一管理，加強向董事會(huì )審計委員會(huì )報告的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
甲集團下屬B公司總經(jīng)理：經(jīng)過(guò)A公司的這次事件，使我們接受教訓，對于風(fēng)險管理部門(mén)的設置非常重要，但是更加重要的是風(fēng)險管理部門(mén)職責的實(shí)施，同時(shí)也要加大對風(fēng) 險管理部門(mén)權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要職能部門(mén)的高級管理人員進(jìn)行會(huì )談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險的，并對應做出有 效的措施。
要求：
(1)根據內部控制的規定，分析公司董事會(huì )、經(jīng)理層、內部審計部門(mén)在公司內部控制 中承擔的職責，并結合A公司的具體情況做出簡(jiǎn)要的分析。
(2)從內部控制角度分析、判斷甲集團公司各位領(lǐng)導在會(huì )議發(fā)言中的觀(guān)點(diǎn)存在哪些不當之處?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?
案例分析題二
東方公司有一個(gè)投資中心，預計今年部門(mén)息稅前利潤為480萬(wàn)元，投資占用的資本為1 800萬(wàn)元。投資中心加權平均資本成本為9%，適用的所得稅稅率為25%。
目前還有一個(gè)投資項目正在考慮之中，投資占用的資本為400萬(wàn)元，預計可以獲得部門(mén)息稅前利潤80萬(wàn)元。
預計該投資中心年初要發(fā)生100萬(wàn)元的研究與開(kāi)發(fā)費用，估計合理的受益期限為4 年。沒(méi)有其他的調整事項。
要求：
1.從投資報酬率和剩余收益的角度分別評價(jià)是否應該上這個(gè)投資項目;
2.回答為了計算經(jīng)濟增加值，應該對營(yíng)業(yè)利潤和平均投資資本調增或調減的數額;
3.從經(jīng)濟增加值角度評價(jià)是否應該上這個(gè)投資項目。
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