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2016高級會(huì )計師考試案例分析預測題答案
案例分析題一
【分析提示】
1.總經(jīng)理：
(1)認為內部控制的目標應更加強調風(fēng)險管理內容的觀(guān)點(diǎn)不恰當。
理由：內部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現發(fā)展戰略，并不是主要強調風(fēng)險管理。風(fēng)險評估是內部控制的要素之一，但并不是內部控制的目標。
(2)認為內部控制的制定，可以回避和避免一切風(fēng)險存在的觀(guān)點(diǎn)不恰當。
理由：有效內部控制的制定和執行可以有效的控制風(fēng)險，但是并不能夠回避和避免一切的風(fēng)險。
(3)認為內部控制政策的制定和執行只有總經(jīng)理和內部審計部門(mén)介入，其他部門(mén)不得介入的觀(guān)點(diǎn)不恰當。
理由：內部控制是由單位中各個(gè)層次的人員共同實(shí)施，涉及單位負責人到各業(yè)務(wù)分部、職能部門(mén)的負責人，直至單位每一個(gè)普通員工，僅僅只有總經(jīng)理和內部審計部門(mén)介入是不可能的。
2.財務(wù)部經(jīng)理：
取消審計委員會(huì )，內部審計部門(mén)直接向董事會(huì )報告工作的觀(guān)點(diǎn)不恰當。
理由：審計委員會(huì )與內部審計部門(mén)的工作并不重疊，審計委員會(huì )直接由董事會(huì )負責，其工作的本質(zhì)是對公司的財務(wù)報告和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行獨立的評價(jià)，從而對公司經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行有效的監督，達到有效控制代理人的目的。內部審計部門(mén)是在授權的范圍內，對公司的具體經(jīng)濟活動(dòng)等進(jìn)行審計。同時(shí)對于內部審計部門(mén)直接向董事會(huì )報告工作的方式也存在處理問(wèn)題不及時(shí)性等問(wèn)題，董事會(huì )的召開(kāi)往往一年只有幾次，內部審計部門(mén)直接向其報告工作，可能存在多項工作處理滯后的問(wèn)題，也存在管理不暢等問(wèn)題，所以恰當的管理方式是董事會(huì )通過(guò)審計委員會(huì )來(lái)管理內部審計部門(mén)，內部審計部門(mén)受管理層與審計委員會(huì )雙向管理的模式。
3.采購部經(jīng)理：
(1)突發(fā)較大金額的采購，由總經(jīng)理單獨審批或采購經(jīng)理預批準，總經(jīng)理補批的觀(guān)點(diǎn)不恰當。
理由：對于例外情況下的突發(fā)采購業(yè)務(wù)，可以制定特殊采購處理程序，但是不能夠采取由總經(jīng)理一個(gè)人審批，或者在業(yè)務(wù)發(fā)生后由總經(jīng)理補批的方式，這樣非常容易出現虛假采購，或不恰當采購的行為。
(2)將出納的保險柜鑰匙交一把給會(huì )計，由會(huì )計在出納外出的情況下代行其職的觀(guān)點(diǎn)不恰當。
理由：出納與會(huì )計屬于不相容崗位，會(huì )計不能夠執行出納業(yè)務(wù)，且將保險柜的鑰匙交給兩個(gè)人同時(shí)保管的方式也不便于劃分雙方的責任。
4.投資部經(jīng)理：
(1)為實(shí)現內部控制牽制的目的，增加投資部門(mén)人員的說(shuō)法不恰當。
理由：內部控制的制定還需要考慮成本效益原則，不能夠一味的追求內部牽制，而無(wú)限制的提高內部控制成本。
(2)投資業(yè)務(wù)審批人的授權由公司股東大會(huì )做出不恰當。
理由：對于內部控制的人員授權，屬于公司內部控制的日常運行，應該由管理層負責，并不屬于股東大會(huì )的職責范圍。建立健全和完善內部控制是董事會(huì )的責任，管理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行。股東大會(huì )享有的是依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。
(3)對外投資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算由投資部負責，且每月末匯總報財務(wù)部門(mén)不恰當。
理由：在內部控制設計中，應當盡量避免同一個(gè)部門(mén)負責某類(lèi)內部控制的全過(guò)程，如果對外投資業(yè)務(wù)由投資部門(mén)自行負責會(huì )計核算，容易出現缺乏監督的內部控制缺陷，同時(shí)其每月末匯總報財務(wù)部門(mén)一次的方式，也存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題。
案例分析題二
【分析提示】
(1)6月份的預計生產(chǎn)量
=6月份的預計銷(xiāo)售量+預計6月末的產(chǎn)成品存貨量-6月初的產(chǎn)成品存貨量
=15 000+20 000×10%-1 200=15 800 (件)
(2)6月份材料需用量=15 800×5=79 000 (千克)
材料采購量=79 000+1 500-2 000 =78 500 (千克)
(3)6月份的采購金額=78 500×2.34 =183 690 (元)
(4)根據“當月購貨款在當月支付70%，下月支付30%”可知，5月末的應付賬款30000元全部在6月份付現，所以6月份采購現金支出=183 690×70%+30 000=158 583 (元)。
(5)6月份的經(jīng)營(yíng)現金收入
=10 000×117×25% + 12 000×117×30% + 15 000×117×40%
=1 415 700 (元)
(6)
6月份現金預算 單位：元
項目 金額
期初現金余額 520 000
經(jīng)營(yíng)現金收入 1 415 700
可運用現金合計 1 935 700
經(jīng)營(yíng)現金支出 1 349 583
采購直接材料 158 583
支付直接人工 650 000
支付制造費用 72 000
支付銷(xiāo)售費用 64 000
支付管理費用 265 000
支付流轉稅 120 000
預交所得稅 20 000
資本性現金支出 650 000
購置固定資產(chǎn) 650 000
現金支出合計 1 999 583
現金余缺 -63 883
借入銀行借款 570 000
期末現金余額 506 117
注：60 000+12 000=72 000
(280 000-60 000)+45 000=26 5000
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