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國際貨代業(yè)稅改追蹤2015：所有業(yè)務(wù)均能免稅嗎
2014年9月1日正式實(shí)施的國稅42號文，推行已經(jīng)“滿(mǎn)月”，國際貨物運輸代理業(yè)實(shí)現了全行業(yè)免征增值稅，各地方稅部門(mén)出臺的執行細則也較為統一，此前企業(yè)擔心的政策執行中的地方差異有望避免。未來(lái)，免稅政策的擴容及操作流程的簡(jiǎn)化等，成為業(yè)界的新期待。
期待一：所有業(yè)務(wù)均能免稅
廣泛的業(yè)務(wù)范圍與嚴格的免稅規定間的矛盾，成為42號文落實(shí)的一大難題。
國家稅務(wù)總局2014年第42號文，將國際貨代業(yè)免征增值稅的試點(diǎn)納稅人范圍，從直接貨代擴大到間接貨代，受到企業(yè)一致歡迎。但值得注意的是，并不是所有的貨代業(yè)務(wù)都在42號文的免稅之列，這也在一定程度上給企業(yè)帶來(lái)了不便。
根據42號文規定的免稅范圍，“試點(diǎn)納稅人通過(guò)其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續，可免征增值稅。”但這其中并未包含轉運、倉儲等同屬于貨代企業(yè)服務(wù)項目的業(yè)務(wù)。
此外，為了加強對國際運輸等行業(yè)的應稅服務(wù)適用零稅率或者免退稅的管理，2014年2月19日，國家稅務(wù)總局辦公廳專(zhuān)門(mén)出臺了《適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》，對國際運輸服務(wù)、港澳臺運輸服務(wù)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都做出了規定，“從境內載運旅客或貨物至國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所、從國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所載運旅客或貨物至國內其他地區或者國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所，不屬于增值稅零稅率應稅服務(wù)適用范圍。”
也就是說(shuō)，國際貨代業(yè)國內段的托運、倉儲、分拔等業(yè)務(wù)，無(wú)法享受免稅政策。
但在實(shí)際操作中，國際貨代行業(yè)作為國際運輸各個(gè)環(huán)節的第三方物流供應商，采用的是“一體化運作、一站式服務(wù)”，其業(yè)務(wù)范圍包括攬貨、訂艙、托運、倉儲、包裝、裝卸、中轉、分撥等多個(gè)環(huán)節。國內段業(yè)務(wù)無(wú)法免稅，無(wú)疑將影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。
為此，在中國國際貨代協(xié)會(huì )的會(huì )議上，有業(yè)內人士建議貨代企業(yè)注冊?xún)杉移髽I(yè)主體，一家按照免稅政策，承擔運輸工具進(jìn)出港、引航、靠泊等業(yè)務(wù)，另一家承擔國內段倉儲、托運等非免稅業(yè)務(wù)。
不過(guò)中國國際貨運代理協(xié)會(huì )秘書(shū)長(cháng)劉學(xué)德表示：“同一家企業(yè)，同樣的業(yè)務(wù)人員，以?xún)蓚�(gè)企業(yè)主體開(kāi)展業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)統計、財務(wù)統計的難度都將加大，這種方法只能作為臨時(shí)的應對措施。”
期待二：普票與專(zhuān)票可以并行
由于地方執行細則的不同，不少地區的增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)表無(wú)法并行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到影響。
在42號文正式實(shí)施前，包括上海、青島、大連等地的稅務(wù)部門(mén)，均出臺了政策實(shí)施細則，明確了增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規則。
青島地區對既提供國際貨物運輸代理服務(wù)，又提供國內倉儲(包括堆場(chǎng))、裝卸搬運、代理報關(guān)等服務(wù)的納稅人，“與委托人簽訂國際貨物運輸代理合同，將國際貨物運輸代理和其他應稅業(yè)務(wù)代理收入分別核算，同時(shí)將國際貨物運輸代理免稅項目對應的進(jìn)項稅額部分轉出，可以按應稅和免稅分別申報，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。”大連則規定，“試點(diǎn)納稅人享受免稅規定的，應當就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”上海的規定與大連類(lèi)似，“納稅人可根據主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票核定情況，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或國稅通用機打發(fā)票。如開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不適用免稅政策。”
據了解，42號文上海細則出臺前，上海市國際貨運代理協(xié)會(huì )曾與上海市稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，建議“有國內倉儲業(yè)務(wù)、自有運輸車(chē)輛從事非國際運輸業(yè)務(wù)的國際貨代企業(yè)，可以同時(shí)申領(lǐng)增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別用于國際貨運業(yè)務(wù)和國內業(yè)務(wù)。”但這一建議最終未被采納。
劉學(xué)德表示：“一個(gè)業(yè)務(wù)主體只能開(kāi)具一種類(lèi)型的發(fā)票，貨代企業(yè)承接業(yè)務(wù)后，自行承擔國內段的運輸、倉儲等業(yè)務(wù)，向貨主開(kāi)具普通發(fā)票沒(méi)有問(wèn)題，但如果需要第三方完成國內段業(yè)務(wù)，需要專(zhuān)用發(fā)票做抵扣，發(fā)票就成了問(wèn)題。”
細究各地實(shí)施細則不難發(fā)現，目前針對增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的規定，各地的政策并不相同，隨著(zhù)企業(yè)訴求的增強和未來(lái)政策的完善，這一問(wèn)題有望得到解決。
期待三：簡(jiǎn)化免稅操作流程
繁瑣的操作流程既增加了企業(yè)的工作量，也增加了稅務(wù)部門(mén)的監管難度。
針對現行的免稅申請業(yè)務(wù)，企業(yè)普遍的反饋是，業(yè)務(wù)的申辦和管理流程過(guò)于復雜，簡(jiǎn)化流程的呼聲強烈。
按照42號文及各地細則的要求，辦理免稅業(yè)務(wù)除了要提供多項申請資料外，已獲得備案的貨代企業(yè)要做免稅資料的整理歸檔工作，填報《國際貨代免稅收入明細表》。該表格包含船名、航次航線(xiàn)、貨類(lèi)、提(運)單、合同及金額、金融機構結算證明等諸多項目，成為被吐槽最多的一點(diǎn)。
青島航美國際貨運代理有限公司總經(jīng)理崔紅軍笑言：“免稅申請要填寫(xiě)的表格，比我們自己統計的賬目還清晰。”青島某間接貨代公司提供的一組數字也頗能說(shuō)明問(wèn)題，該公司在42號文執行后，當月減免了稅費30余萬(wàn)元，但由于龐雜的統計、申報、核算等工作，增加了人工支出近10萬(wàn)元。
劉學(xué)德坦言：“免稅細則要求太過(guò)復雜，不利于政策的盡快落地。”他認為，42號文體現了稅務(wù)部門(mén)的事后監管，這種制度的設立是為了方便企業(yè)操作和部門(mén)監管，但復雜的操作流程，既增加了企業(yè)的工作量，也增加了稅務(wù)部門(mén)的監管難度，雙方的操作成本都將大幅提高。“我們期待能減少中間環(huán)節，以低成本的方式保護稅源。”
期待四：免稅范圍再擴容
隨著(zhù)“營(yíng)改增”改革的全面完成，相信貨代行業(yè)免增值稅政策將更加完善。
42號文是對國際貨代業(yè)免增值稅政策的完善，但不應是終點(diǎn)，本著(zhù)減輕企業(yè)賦稅壓力以及和國際慣例接軌的初衷，企業(yè)更期待未來(lái)免稅范圍的擴容。
上海浦東貨運青島公司總經(jīng)理高磊表示，期待42號文執行前的“過(guò)渡期”稅費能得到返還。他說(shuō)：“我們與貨主的結算周期為一至兩個(gè)月，我們在8月份墊付的近40萬(wàn)元稅費，沒(méi)有享受減免。而到了與貨主結算時(shí)，進(jìn)入了免稅期，貨主以免稅為由，不再支付這部分費用，只能我們自己承擔。”
中央財經(jīng)大學(xué)稅收與財務(wù)管理系主任蔡昌長(cháng)期關(guān)注我國“營(yíng)改增”進(jìn)程。他認為：“42號文把優(yōu)惠政策擴大到間接貨代，保證了國際運輸相關(guān)服務(wù)企業(yè)的稅收公平，也使扣稅鏈條更加完整。”他同時(shí)期待國際貨代行業(yè)免稅范圍的再次擴容，“貨代的業(yè)務(wù)包含攬貨、訂艙、倉儲、中轉，還包括報關(guān)報檢、貨物保險等與國際運輸相關(guān)的服務(wù)，以及國際多式聯(lián)運、國際快遞、合同物流等新興物流業(yè)務(wù)，我國國際貨代行業(yè)還沒(méi)有達到完全的全鏈條免稅。”
蔡昌表示，增值稅最終的改革方向是實(shí)行商品和貨物的一體化征稅，隨著(zhù)生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)推行“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)，全面的“營(yíng)改增”改革將完成。“增值稅征收范圍擴大的同時(shí)，稅率檔次也將陸續簡(jiǎn)化。未來(lái)貨代行業(yè)國內服務(wù)部分的稅收，也有望進(jìn)一步降低。”
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