可轉債計提的會(huì )計處理問(wèn)題

　　在會(huì )計處理上，可轉債的發(fā)行給不少企業(yè)帶來(lái)了新的業(yè)務(wù)難題，其中，負債和權益如何區分，轉股、贖回、回售的會(huì )計處理，都成為時(shí)下不少財會(huì )人員關(guān)注的熱點(diǎn)。

　　負債和權益如何區分

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時(shí)將其所包含的負債成份和權益成份進(jìn)行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。

　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應當先對負債成份之一的未來(lái)現金流量進(jìn)行折現，確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額，確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分攤。

　　企業(yè)應按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目。

　　對于可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，其會(huì )計處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整�？赊D換公司債券持有者在債券存續期間內行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉換1股股份的部分，企業(yè)應當以現金償還。

　　轉股、贖回和回售

　　可轉換債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)以及未轉換時(shí)的償還與一般公司債券的處理相同，在此從略。

　　轉為普通股�？赊D換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目;按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目;按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目;按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

　　贖回。指公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內連續高于轉股價(jià)格達到某一幅度時(shí)，公司按事先約定的價(jià)格買(mǎi)回未轉股的可轉換公司債券。贖回權的行使有嚴格的限制條款，達到贖回條件且發(fā)行人決定執行贖回權的，發(fā)行人一般按照債券面值加上 在“贖回日”當日的應計利息，贖回全部或部分在贖回日之前未轉股的債券。贖回表面看是可轉換債券在特定條件下的提前償還，實(shí)際上相當于一種強制性轉股約定。因為臨近贖回條件前，債券持有人如不轉股將蒙受較大損失。

　　回售。一般在以下情形出現：一是針對上市公司，當公司股票價(jià)格在一段時(shí)期內連續低于轉股價(jià)格達到某一幅度時(shí)，可轉換公司債券持有人可按事先約定的價(jià)格將所持債券賣(mài)給發(fā)行人;二是針對擬上市公司，當公司股票未能在距可轉債到期之日前一定時(shí)間上市時(shí)，可轉債持有人有權將持有的可轉債全部或部分回售給發(fā)行人�；厥蹆r(jià)一般按可轉債面值加按約定利率(該利率一般相當于市場(chǎng)上條款相當的不附轉換權利的同類(lèi)債券的利率)計算的持有期利息，再減去公司已支付的利息來(lái)確定�；厥鄣臅�(huì )計處理與贖回基本相同。

　　投資可轉債的會(huì )計處理

　　由于可轉換債券是一種混合金融工具，企業(yè)投資購買(mǎi)可轉換債券到 底屬于債券投資，還是股權投資，應區分轉換前后處理。在轉換為股票之前，可轉換債券是一種典型的債權性證券，企業(yè)應將其視為債權投資，且按照核算債權投資的方法進(jìn)行所有的會(huì )計處理。轉換之后，投資的性質(zhì)發(fā)生根本性變化，由債權投資轉為股權投資，此時(shí)應按股權投資核算方法來(lái)進(jìn)行其后的會(huì )計處理。

　　投資者將債券轉換時(shí)，所轉換股份入賬價(jià)值確認，理論上有兩種方法：一是以所換取股票的市價(jià)入賬，同時(shí)確認轉換損益;二是按轉換前債券的賬面價(jià)值入賬，不確認轉換損益。

　　按現行會(huì )計制度規定，采用后一種方法處理較為合理，因為債券向股票的轉換并不代表本次投資的終結，僅僅是這一持續投資過(guò)程的一個(gè)中間環(huán)節。不到投資的最終處置，所有損益均未實(shí)現，根據穩健性原則的要求，不應確認損益。

　　轉換結束后，核算方法按照長(cháng)期股權投資的規定進(jìn)行，如果轉換后公司只是為了短期持有，則上述分錄的借方科目改為“交易性金融資產(chǎn)”即可，之后的會(huì )計處理依交易性金融資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行即可。

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