固定資產(chǎn)加速折舊的誤區有哪些

　　固定資產(chǎn)加速折舊可以說(shuō)是2014年最重要的稅收優(yōu)惠政策，本文結合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)64號公告)等相關(guān)政策，提醒企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中應避免的誤區。

　　誤區一、購買(mǎi)舊設備不能享受“新購進(jìn)”加速折舊政策

　　財稅〔2014〕75號文件規定的“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買(mǎi)，并且在此后投入使用。設備購置時(shí)間應以設備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準;采取分期付款或賒銷(xiāo)方式取得設備的，以設備到貨時(shí)間為準;企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準。具體包括以下范圍：

　　(1)外購的固定資產(chǎn)，既包括購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn);

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn);

　　(3)通過(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn);

　　(4)融資租入的固定資產(chǎn);

　　需要關(guān)注的是，“新購進(jìn)”的固定資產(chǎn)應該不包括盤(pán)盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。

　　誤區二、固定資產(chǎn)標準變?yōu)?000元

　　財稅〔2014〕75號文件雖然規定“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊”，從法律的級次和文件內容來(lái)看，并沒(méi)有改變《企業(yè)會(huì )計準則》和企業(yè)所得稅相關(guān)法律關(guān)于固定資產(chǎn)的“使用時(shí)間”或“使用壽命”標準，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)的定義還是按照以下規定：《企業(yè)會(huì )計準則》規定“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度”、企業(yè)所得稅相關(guān)法律規定“使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月”。

　　實(shí)務(wù)操作中，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規定，企業(yè)按稅法規定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì )計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì )計上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

　　例：某企業(yè)2014年6月購買(mǎi)一臺電腦，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值4800元(不考慮其他的稅費)，企業(yè)2014年7月開(kāi)始按照折舊年限3年，殘值率為5%進(jìn)行計提折舊，企業(yè)按照規定享受了加速折舊政策，將該臺電腦一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，具體計算過(guò)程見(jiàn)附表。

　　誤區三、房屋、建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)不能享受加速折舊政策

　　此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍與企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規定的定義范圍一致，即固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設備、器具、工具等，也就說(shuō)房屋、建筑物類(lèi)固定資產(chǎn)也可享受加速折舊政策。

　　誤區四、享受加速折舊政策不能同時(shí)享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

　　企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。因此，對于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，意味著(zhù)在會(huì )計上按照公告規定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話(huà)，仍可以進(jìn)行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

　　應注意的是，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2013〕70號)規定，企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍。也就是說(shuō)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備享受加速折舊優(yōu)惠同時(shí)，因共用的儀器、設備的折舊不屬于研發(fā)費用加計扣除費用支出范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

　　誤區五、享受加速折舊政策不能同時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱(chēng)不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。

　　根據上述規定，如果企業(yè)發(fā)生的該項固定資產(chǎn)加速折舊費用符合財稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文件的規定，同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規定，則可以同時(shí)享受加速折舊政策優(yōu)惠和小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

　　誤區六、享受加速折舊就能享受加計扣除

　　很多政策解讀中明確，固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費用加計扣除可以同時(shí)享受，優(yōu)惠力度相當大。其實(shí)不然，有兩種情況不能享受加計扣除優(yōu)惠。

　　一是稅收上加速折舊，會(huì )計上沒(méi)有加速折舊。無(wú)論是此次新政策，還是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)，都允許企業(yè)在會(huì )計上對固定資產(chǎn)沒(méi)有加速折舊而在稅收上加速折舊，這樣有利于企業(yè)在折舊前期做高會(huì )計利潤、做低應納稅所得額。但是，64號公告第二條第三款規定，“企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2013〕70號)的規定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。”政策明確，企業(yè)只能就“已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理的折舊、費用等金額”進(jìn)行加計扣除。若企業(yè)在會(huì )計上對固定資產(chǎn)正常折舊而在稅收上加速折舊，那么，只能對會(huì )計上的正常折舊金額進(jìn)行加計扣除，而不能對稅收上的加速折舊金額進(jìn)行加計扣除。

　　二是小型微利企業(yè)的共用設備。64號公告第二條規定：“六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，可以執行本條第一、二款的規定。”需要注意的是，六大行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用”的儀器、設備可以加速折舊，但由于“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用”不符合國稅發(fā)〔2008〕116號文件和財稅〔2013〕70號文件規定的加計扣除條件，因此不能加計扣除，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人答記者問(wèn)中也明確了這一點(diǎn)。

　　誤區七、小微企業(yè)都能享受加速折舊

　　還有媒體在報道中屢屢提到“小微企業(yè)”可以享受更優(yōu)惠的固定資產(chǎn)加速折舊等等，其實(shí)不然，這里存在兩個(gè)誤區。

　　一是“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”不一樣。前者根據工業(yè)和信息化部等部委制定的《中小企業(yè)劃型標準規定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)劃分，后者根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的標準判定，應注意區分。

　　二是區分六大行業(yè)的小型微利企業(yè)和其他小型微利企業(yè)。前者“研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備”可以加速折舊，后者“專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備”才可以加速折舊，明顯六大行業(yè)的小型微利企業(yè)更加優(yōu)惠，其他小型微利企業(yè)則不能享受。

　　誤區八、收入總額是會(huì )計收入總和

　　64號公告第一條規定：“六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規定的收入總額”有些企業(yè)認為“收入總額”是會(huì )計上的收入總額，其實(shí)不然。

　　企業(yè)所得稅法規定了九項收入，包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。這其中有的收入在會(huì )計上不計入收入，如“股息、紅利等權益性投資收益”(會(huì )計上計入投資收益或沖減長(cháng)期股權投資成本)、“利息收入”(會(huì )計上計入財務(wù)費用貸方)等。因此，范圍遠大于企業(yè)會(huì )計收入，分母(收入總額)越大，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(分子)占比越小，因此企業(yè)須倍加注意。

　　例如，某生物藥品制造企業(yè)2014年新購進(jìn)固定資產(chǎn)并投入使用，當年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，其他收入200萬(wàn)元，取得政府補助200萬(wàn)元，取得股息、紅利100萬(wàn)元，取得股權轉讓收入600萬(wàn)元(股權轉讓成本500萬(wàn)元)。

　　該企業(yè)2014年度收入比例=1000÷(1000+200+200+100+600)×100%=47.62(萬(wàn)元)<50%，不符合條件，不能享受六大行業(yè)加速折舊政策。

　　誤區九、稅會(huì )沒(méi)有差異不填報A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》

　　如果企業(yè)會(huì )計處理與稅務(wù)處理不一致，則需要進(jìn)行納稅調整;若一致，則不用進(jìn)行納稅調整。因此，有企業(yè)認為會(huì )計和稅務(wù)上都對固定資產(chǎn)加速折舊，則不用填報新申報表中的A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》，其實(shí)不然。無(wú)論企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊如何處理，均須填報A105081.有企業(yè)認為，沒(méi)納稅調整填什么。根據填報說(shuō)明：“會(huì )計處理、稅法規定均采取加速折舊方法的，合計欄項下‘正常折舊額’，按該類(lèi)固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線(xiàn)法估算‘正常折舊額’，與稅法規定的‘加速折舊額’的差額，填報加速折舊的優(yōu)惠金額。”因此，即使企業(yè)會(huì )計和稅務(wù)上都對固定資產(chǎn)加速折舊，也要填報A105081，并估算正常折舊額與加速折舊額的差額。

　　誤區十、加速折舊一定對企業(yè)有利

　　很多企業(yè)認為，加速折舊是一項稅收優(yōu)惠政策，因此一定要利用。其實(shí)不然，應具體情況具體分析。

　　加速折舊雖然是一項稅收優(yōu)惠，但只是形成暫時(shí)性差異，只能延遲納稅，不能減少納稅。前期稅前扣除的折舊額多，納稅少;后期稅前扣除的折舊額少，納稅多，但納稅總額不變。因此，企業(yè)在使用加速折舊時(shí)還要綜合考慮，比如企業(yè)正處于“三免三減半”的免稅期，若使用固定資產(chǎn)加速折舊，前期少繳的稅款都被免掉了，等過(guò)了減免稅期又要多繳稅款，顯然是不合適的。

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